方式一：以現(xiàn)金形式向職工發(fā)放供暖費(fèi)補(bǔ)貼
（一）企業(yè)涉稅
以現(xiàn)金形式發(fā)放補(bǔ)貼的涉稅問(wèn)題相對(duì)簡(jiǎn)單，僅僅涉及到企業(yè)所得稅的問(wèn)題。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)以現(xiàn)金形式向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)，在不超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)部分需要納稅調(diào)增。
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括：……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（二）個(gè)人所得稅
有的人認(rèn)為企業(yè)發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)，而《個(gè)人所得稅法》第四條恰巧規(guī)定了對(duì)“福利費(fèi)”免征個(gè)人所得稅，由此認(rèn)定供暖費(fèi)補(bǔ)貼不需要繳納個(gè)人所得稅，這樣的理解是片面的。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條：第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。這里所說(shuō)生活補(bǔ)助費(fèi)是反映由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。而供暖費(fèi)補(bǔ)貼顯然不屬于臨時(shí)性生活補(bǔ)助。又根據(jù)《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：……（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由此可見(jiàn)，職工從企業(yè)取得的供暖費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
但是，有的地方稅務(wù)局可能針對(duì)取暖費(fèi)補(bǔ)貼有稅收優(yōu)惠，比如說(shuō)河北省地稅局就有專(zhuān)門(mén)針對(duì)取暖費(fèi)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅優(yōu)惠的規(guī)定：
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（冀地稅函[2008]236號(hào)）規(guī)定：
一、取暖補(bǔ)貼實(shí)行“明補(bǔ)”后，個(gè)人從單位取得的取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問(wèn)題按下列原則執(zhí)行：……
（三）各類(lèi)企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：
1．當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬?duì)行政事業(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過(guò)3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
2．企業(yè)職工取得的超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。
二、對(duì)取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
因此，建議大家一定要及時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩愂照?，尤其是?yōu)惠政策哦，爭(zhēng)取過(guò)一個(gè)暖洋洋喜洋洋的冬天。
方式二：供熱企業(yè)向職工提供暖氣
（一）企業(yè)涉稅
1．企業(yè)所得稅
供熱企業(yè)向企業(yè)職工提供暖氣，即將資產(chǎn)用于職工福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。企業(yè)自產(chǎn)的暖氣，應(yīng)按同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；企業(yè)外購(gòu)的暖氣，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定：
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
2．增值稅
（1）提供暖氣收入增值稅
與企業(yè)所得稅不同，供熱企業(yè)將自產(chǎn)和外購(gòu)的暖氣供給職工使用在稅務(wù)上是有不同的處理方法的。如果是將自產(chǎn)的暖氣提供職工使用，實(shí)質(zhì)上是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，應(yīng)當(dāng)作為視同銷(xiāo)售處理；如果是將外購(gòu)的暖氣提供職工使用，實(shí)質(zhì)上是用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，區(qū)別于自產(chǎn)暖氣，是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的項(xiàng)目，不屬于視同銷(xiāo)售項(xiàng)目。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：……（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。
《增值稅暫行條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。……
稅太郎雖然是本著收稅的目的來(lái)的，但是它也不是唯稅是圖的那種人，所以稅太郎還是忍痛割?lèi)?ài)做了一些減免稅的規(guī)定。為緩解供熱企業(yè)由于煤炭?jī)r(jià)格等上漲而帶來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，確保廣大群眾冬季正常有序采暖、穩(wěn)定用熱，保障“三北”地區(qū)居民供熱采暖，保證生活暖洋洋，稅太郎決定：對(duì)“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅，當(dāng)然直接向職工提供暖氣屬于免稅范圍。
《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]11號(hào)）規(guī)定：自2009年至2010年供暖期期間，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下稱(chēng)居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過(guò)其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。
稅太郎提醒1：生產(chǎn)這部分免稅暖氣所對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
稅太郎提醒2：企業(yè)銷(xiāo)售暖氣適用稅率是13%哦，有的企業(yè)不是主營(yíng)供熱，往往會(huì)忘記。
稅太郎提醒3：供熱企業(yè)對(duì)于免稅與征稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分別核算，否則不能夠享受免征增值稅的待遇。比如對(duì)于安裝過(guò)水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費(fèi)的同時(shí)會(huì)加收一定的過(guò)水熱費(fèi)用，而加收的過(guò)水熱費(fèi)用并不屬于免稅收入。因此，如果供熱企業(yè)對(duì)向居民收取的采暖費(fèi)和過(guò)水熱費(fèi)用不分別開(kāi)具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費(fèi)就不能享受免稅政策。
（2）購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額
稅太郎看到上面實(shí)施細(xì)則第十條有規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的，馬上想到機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。機(jī)器設(shè)備同時(shí)用于免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目是不是應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算呢？是不是無(wú)法在免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目間準(zhǔn)確劃分就全部不能抵扣呢？或者是按照銷(xiāo)售收入的比例分配？或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定？
其實(shí)，這些做法都是錯(cuò)誤的！
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
真是好消息啊，也就是說(shuō)如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備不是專(zhuān)門(mén)用于居民供暖而是熱電聯(lián)產(chǎn)，或是同時(shí)用于居民供暖和工業(yè)供暖的話，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。
3．房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
剛才財(cái)稅[2009]11號(hào)不是叫“關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知”么，當(dāng)然有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的份兒了，增值稅都免了，就為這兩個(gè)小稅種毀了自己在人們心目中的大度形象不太值得。
《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]11號(hào)）規(guī)定：自2009年1月1日至2011年6月30日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
對(duì)既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營(yíng)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例劃分征免稅界限。
注意了，增值稅和房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅期間是不同的。增值稅免稅期間是：自2009年至2010年供暖期期間，也就是指存在居民供暖收入的期間，大部分地區(qū)是指每年11月至次年4月；房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅免稅期間是：自2009年1月1日至2011年6月30日，這段時(shí)間是連續(xù)的，比增值稅的免稅期間要長(zhǎng)。小稅種嘛，多免一段時(shí)間也不傷大局。
稅太郎在此還是要提醒一句：財(cái)稅[2009]11號(hào)關(guān)于增值稅和房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的減免規(guī)定的敘述是有區(qū)別的，增值稅中明確了“通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例”，也就是說(shuō)，企業(yè)通過(guò)其他供熱公司向居民供暖的，也可以免征增值稅。但是，對(duì)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅卻沒(méi)有明確這一點(diǎn)。因此在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，各地還是有所不同的。據(jù)了解，山東省的執(zhí)行尺度是，只有直接供暖給居民的企業(yè)才能免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅，通過(guò)熱力經(jīng)營(yíng)企業(yè)給居民供暖的熱力生產(chǎn)企業(yè)不能享受免稅待遇。但是北京地稅局在《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（京財(cái)稅[2009]682號(hào)）中規(guī)定：對(duì)不直接向居民供熱的熱力生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)由熱力產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)企業(yè)為其出具書(shū)面材料確認(rèn)向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入。言外之意，熱力企業(yè)通過(guò)其他供熱公司向居民供暖是可以免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的。所以，提醒大家要密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的政策和執(zhí)行口徑。
（二）個(gè)人所得稅
供熱企業(yè)無(wú)償向職工供暖，是職工從企業(yè)取得的一種非貨幣性福利，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格并入職工工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
到此為止，暖洋洋和稅太郎之間的“恩恩怨怨”就解釋清楚了，看來(lái)大家心情都不錯(cuò)，看暖洋洋和稅太郎都已經(jīng)唱起了大家熟悉的歌：
暖洋洋，暖洋洋，別看我不是一只羊；稅太郎，稅太郎，只收稅來(lái)不吃羊~
暖洋洋，暖洋洋，冬天因我變得溫暖；稅太郎，稅太郎，國(guó)家有我變得更強(qiáng)~
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