--------亮劍
分包業(yè)務(wù)的稅金處理 例：某建筑公司承包一項(xiàng)工程，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)下屬一分公司承建，其第一種會(huì)計(jì)處理如下：
1、收到總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結(jié)算收入 60000000
應(yīng)付賬款——分公司20000000
2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）
應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）
借：工程結(jié)算稅金及附加 1800000
應(yīng)付賬款——分公司 600000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000
3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、撥付分包工程款時(shí)，
借：應(yīng)付賬款——分公司 1940000
貸：銀行存款 1940000
其第二種會(huì)計(jì)處理如下：
1、收到總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結(jié)算收入 80000000
2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）
應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）
借：工程結(jié)算稅金及附加 2400000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000
3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、分包工程驗(yàn)工時(shí)，
借：工程施工 20000000
貸：應(yīng)付帳款 20000000
5、支付工程款時(shí)，
借：應(yīng)付帳款 20000000
貸：銀行存款 19400000
工程施工 600000
施工企業(yè)的成本項(xiàng)目與成本計(jì)算對(duì)象
施工費(fèi)用 指施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。按照經(jīng)濟(jì)用途所作的分類(lèi)，便稱為施工企業(yè)的成本項(xiàng)目，其內(nèi)容包括下述各項(xiàng)：
1．人工費(fèi)：指企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
2．材料費(fèi)：指施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用。
3．機(jī)械使用費(fèi)：指施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。
4．其他直接費(fèi)：包括施工過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。
5．間接費(fèi)用：指企業(yè)各施工單位（如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。
在實(shí)際工作中，工程成本計(jì)算對(duì)象的確定應(yīng)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)，并結(jié)合具體情況分別作如下處理：
1．建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本計(jì)算對(duì)象。
2．一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一個(gè)單位工程作為成本計(jì)算對(duì)象，各自計(jì)算自行完成的部分。
3．規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本計(jì)算對(duì)象。
4．同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類(lèi)型、開(kāi)竣工時(shí)間相接近的若干單位工程，可以合并作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
5．改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開(kāi)竣工時(shí)間相近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程，合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
6．土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程作為成本計(jì)算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
施工企業(yè)的成本核算流程（一）
為了全面地反映和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生情況，施工企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“工程結(jié)算成本”等成本類(lèi)賬戶。
1.“工程施工”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)進(jìn)行建筑工程和設(shè)備安裝發(fā)生的實(shí)際成本（不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值）。在施工過(guò)程中所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)以及應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用，應(yīng)記入本賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實(shí)際成本時(shí)應(yīng)記入本賬戶的貸方，本賬戶的余額表示“未完施工”的實(shí)際成本。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法：
4104工程施工
一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：
（一）合同成本
本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。
（二）合同毛利
本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。
三、施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。
四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
2.“輔助生產(chǎn)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本賬戶的借方登記輔助生產(chǎn)部門(mén)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本，期末余額表示在產(chǎn)品或未完作業(yè)的實(shí)際成本。
3.“機(jī)械作業(yè)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，貸方登記分配計(jì)入各受益對(duì)象的機(jī)械作業(yè)支出，期末應(yīng)無(wú)余額。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法：
4110機(jī)械作業(yè)
一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過(guò)本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類(lèi)等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類(lèi)確定。
成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。
四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：
（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
（二）對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
4.“工程結(jié)算成本”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)入的已完工程實(shí)際成本，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的已完工程實(shí)際成本，期末應(yīng)無(wú)余額。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法：
5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
5102主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。
二、如果工程合同的結(jié)果能夠可*地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可*地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
四、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。
建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的操作程序
（一）建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額的確定
按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額，為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的全部工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算、其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
（二）建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算
工程價(jià)款是計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額必須首先確定的內(nèi)容。
1．工程價(jià)款的組成內(nèi)容。工程價(jià)款由下列四項(xiàng)內(nèi)容組成：根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤(rùn)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)，按國(guó)家規(guī)定的稅金（費(fèi)）標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。用公式表示為：
工程價(jià)款＝直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金（費(fèi)）
（1）直接費(fèi)。是建筑安裝工程預(yù)算造價(jià)中建筑安裝工程費(fèi)用的重要組成部分。它是直接耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上各種費(fèi)用的總和。直接費(fèi)用是由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)組成。
人工費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開(kāi)支范圍的各項(xiàng)費(fèi)用；
材料費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的材料、構(gòu)配件、零件和半成品的用量以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)按相應(yīng)的預(yù)算價(jià)格計(jì)算的費(fèi)用。
施工機(jī)械使用費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的施工機(jī)械臺(tái)班量按相應(yīng)機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額計(jì)算的建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、施工機(jī)械安裝費(fèi)、拆遷及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)和定額所列的其他機(jī)械費(fèi)。
其他直接費(fèi)，是概預(yù)算定額分項(xiàng)規(guī)定以外發(fā)生的贊用。
（2）間接費(fèi)。間接費(fèi)也是建筑安裝工程價(jià)款的重要組成部分。它是耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上除直接費(fèi)以外的費(fèi)用總和。由施工管理費(fèi)和其他間接費(fèi)組成。
施工管理費(fèi)。是管理人員工資及工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)和行政工具用具使用費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用。
其他間接費(fèi)。包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和施工隊(duì)伍遷移費(fèi)。
臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑安裝工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)性的建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用。
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，指國(guó)有企業(yè)由福利基金支出以外的按勞保條例規(guī)定的退休職工、離退休干部的費(fèi)用和6個(gè)月以上的病假工資以及按照上述職工工資提取的職工福利基金，還包括喪葬費(fèi)和直系親屬撫恤費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)的直系親屬救濟(jì)費(fèi)。
施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，指施工企業(yè)根據(jù)建設(shè)任務(wù)的需要，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，施工隊(duì)伍成建制（指公司、工程處或工區(qū)）的由原駐地調(diào)往另一地區(qū)（25公里以外），到另一個(gè)省、市、自治區(qū)承擔(dān)工程任務(wù)而發(fā)生的一次性往返搬遷費(fèi)。
（3）計(jì)劃利潤(rùn)。是指為適應(yīng)招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)的需要，促進(jìn)施工企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，從1988年1月1日起，施工企業(yè)實(shí)行計(jì)劃利潤(rùn)。利潤(rùn)率暫按工程直接費(fèi)與間接費(fèi)之和的百分比（國(guó)有企業(yè)為7％，集體企業(yè)為2.5％）計(jì)算。企業(yè)因此而增加的收入，應(yīng)用于發(fā)展生產(chǎn)、增添技術(shù)設(shè)備。實(shí)行計(jì)劃利潤(rùn)后，不再計(jì)取技術(shù)裝備費(fèi)。
（4）稅金。具體指營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
以上是工程造價(jià)的具體內(nèi)容。參照上述這些內(nèi)容，根據(jù)預(yù)算定額，逐一計(jì)算、審核，就能確定出建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。
2．應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率
施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規(guī)定，達(dá)到一定時(shí)期內(nèi)減輕稅負(fù)的目的，它的活動(dòng)嚴(yán)格控制在法律允許的范圍之內(nèi)。稅收籌劃在國(guó)際上已經(jīng)非常普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會(huì)選擇中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理進(jìn)行這項(xiàng)工作。
施工企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，合理地籌劃營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于提高企業(yè)利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合我國(guó)法律規(guī)定和施工企業(yè)現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃可從以下幾方面著手。
一、積極利用工程承包合同
對(duì)工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃歸成兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來(lái)稅負(fù)的差異是顯而易見(jiàn)的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己適用建筑業(yè)較低的稅率進(jìn)行納稅籌劃有極大的意義，而且有足夠的空間。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第5款第3條的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程承包公司有的自身沒(méi)有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項(xiàng)目的施工，將所有設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)目的施工，但仍將其中大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。
對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無(wú)論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
以上兩種形式之間，適用的營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)也不一樣。獲取中介費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包收入的總承包單位的稅負(fù)。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應(yīng)該說(shuō)，施工企業(yè)以其資力和實(shí)力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。
二、科學(xué)利用營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目
由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率，各個(gè)行業(yè)(包括施工企業(yè))利用稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)較小，所以，營(yíng)業(yè)額的確定是決定營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。
（一）降低材料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。
所謂包工包料，是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料，而由施工企業(yè)自行采購(gòu)并進(jìn)行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費(fèi)的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒(méi)有材料部分，只有人工費(fèi)收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項(xiàng)工程使用同樣的原材料，由于材料的供應(yīng)渠道不同，建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)，價(jià)格較高，這必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，由于利益上的原因，供應(yīng)商往往可以給予比較優(yōu)惠的價(jià)格，這樣就可以降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，由于施工企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復(fù)使用的可能，如果企業(yè)通過(guò)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開(kāi)支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項(xiàng)工程中重復(fù)使用，也可以降低工程材料、物資等價(jià)款，從而減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。
（二）降低安裝工程的產(chǎn)值。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
三、利用境外子公司
按國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)文件規(guī)定：外國(guó)企業(yè)接受我國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托，進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，可以從寬掌握，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。無(wú)疑，這一規(guī)定有助于國(guó)內(nèi)施工企業(yè)需要外單位幫助設(shè)計(jì)圖紙情況下稅收籌劃手法的進(jìn)行。
施工企業(yè)，特別是有境外子公司的施工企業(yè)，可以充分利用營(yíng)業(yè)稅的這一政策，盡量將工程的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的境外子公司進(jìn)行，并且要準(zhǔn)確核算，從而規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)較多而在境外沒(méi)有子公司的施工企業(yè)，可以在稅負(fù)較低的境外(如境外避稅港)設(shè)立規(guī)模較小的子公司從事設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)減少營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。
四、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃
同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：
(1)一次性結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
(2)平時(shí)預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算款項(xiàng)的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
(3)分階段結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
(4)其他方式結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就為施工企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃打開(kāi)了方便之門(mén)。施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，而將結(jié)算時(shí)間往后推遲，從而達(dá)到使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲的目的。
當(dāng)然，結(jié)算方式的決定不僅僅由施工企業(yè)說(shuō)了算，還需要施工企業(yè)與建設(shè)單位很好地協(xié)調(diào)和協(xié)商，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，保證施工企業(yè)能選擇到有利于本企業(yè)的結(jié)算方式。
建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原理比較簡(jiǎn)單，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的兩個(gè)因素中，營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營(yíng)業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營(yíng)雙方可以面議價(jià)格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。
納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大，有總承包、分包和轉(zhuǎn)包等多樣業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)形式，工作的流動(dòng)性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復(fù)雜性和獨(dú)特性，相應(yīng)地也為稅收籌劃提供了空間。
一、建筑工程承包公司的稅收籌劃
對(duì)工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
如開(kāi)泰工程承包公司，某年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為1800萬(wàn)元，施工單位為金達(dá)建筑公司，承包金額為1500萬(wàn)元。如果開(kāi)泰工程承包公司與金達(dá)建筑公司簽訂了分包合同，則開(kāi)泰工程承包公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅適用3％的稅率，應(yīng)納稅額為：（1800－1500）×3％＝9萬(wàn)元。
如果雙方未簽訂分包合同，承包公司只負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，收取中介服務(wù)費(fèi)，則300萬(wàn)元的收入應(yīng)屬“服務(wù)業(yè)”稅目，適用5％的稅率，此時(shí)應(yīng)納稅額為：300×5％＝15萬(wàn)元。
簽訂分包合同，可以使開(kāi)泰工程承包公司節(jié)稅：15－9＝6萬(wàn)元。
二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。這就要求企業(yè)通過(guò)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開(kāi)支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價(jià)款，運(yùn)用合理的手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。
如果單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為800萬(wàn)元，工程所用材料由該單位自行到市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)，材料款為500萬(wàn)元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為1300萬(wàn)元。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購(gòu)，材料款只需400萬(wàn)元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為1200萬(wàn)元。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可節(jié)稅：1300×3％－1200×3％＝3萬(wàn)元
三、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃
根據(jù)《中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為250萬(wàn)元，在安裝企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)50萬(wàn)，設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅：250×3％－50×3％＝6萬(wàn)元。
建筑業(yè)混合銷(xiāo)售的稅收籌劃實(shí)例
某單位從事鋁合金門(mén)窗生產(chǎn)并負(fù)責(zé)建筑安裝（具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)），以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營(yíng)收入，其經(jīng)營(yíng)方式有三種可供選擇。
方案一：分別成立獨(dú)立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，２００４年含稅銷(xiāo)售收入為１１７０萬(wàn)元（全部銷(xiāo)售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為１２０萬(wàn)元。建筑安裝企業(yè)取得鋁合金門(mén)窗建筑安裝收入１４００萬(wàn)元（包含購(gòu)進(jìn)材料成本１１７０萬(wàn)元）。此方案稅收負(fù)擔(dān)為（僅考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅，下同）：
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝１１７０÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝５０（萬(wàn)元）
建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門(mén)窗應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”因此，對(duì)建筑安裝企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得剔除“外購(gòu)”成本。
所以，建筑安裝企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：１４００×３％＝４２（萬(wàn)元）。
方案一合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為９２萬(wàn)元（５０＋４２）。
方案二：將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，２００４年取得混合銷(xiāo)售收入１４００萬(wàn)元（在對(duì)外簽訂建筑合同時(shí)，未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款）。
國(guó)稅函[１９９６]４４７號(hào)文件規(guī)定：“生產(chǎn)、銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，其銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的，屬混合銷(xiāo)售行為，對(duì)其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅。”此方案稅收負(fù)擔(dān)為：
企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝１４００÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝８３．４２（萬(wàn)元）。
方案二合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為８３．４２萬(wàn)元。
方案三：將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，２００４年取得混合銷(xiāo)售收入１４００萬(wàn)元。在簽訂建筑合同時(shí)，單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為２３０萬(wàn)元。
國(guó)稅發(fā)[２００２]１１７號(hào)文件規(guī)定：“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；②簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。”此方案稅收負(fù)擔(dān)為：
企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝（１４００－２３０）÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝５０（萬(wàn)元）
應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅＝２３０×３％＝６．９（萬(wàn)元）
方案三合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為５６．９萬(wàn)元（５０＋６．９）。
由此可見(jiàn)，方案三稅負(fù)最輕。納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意取得相關(guān)資質(zhì)，并在建筑合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。需要注意的是，納稅人在結(jié)算價(jià)款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以就銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和建筑業(yè)勞務(wù)分別開(kāi)具工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，而不必將全部開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。
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