新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！?br>原來(lái)工資總額的14％屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財(cái)政部規(guī)定的企業(yè)計(jì)提比例（會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定）。因此，職工福利費(fèi)屬于沒(méi)有規(guī)定計(jì)提比例的情況。
在新準(zhǔn)則下，如果有明確的職工福利計(jì)劃，即有明確的金額和明確的支付對(duì)象范圍，（例如公司有成文的福利計(jì)劃，并通過(guò)《員工手冊(cè)》等方式傳達(dá)到各相關(guān)員工）則可以計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。關(guān)鍵還是在于福利費(fèi)的余額是否符合負(fù)債的定義。以前那種提而不用的福利費(fèi)是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)繼續(xù)，即應(yīng)付福利費(fèi)不存在余額。
新準(zhǔn)則下福利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列支，也就不存在余額的問(wèn)題，但企業(yè)也可以先提后用，通常，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒(méi)有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過(guò)當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。
福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
2、提問(wèn)：一般企業(yè)的應(yīng)收賬款是否也應(yīng)當(dāng)按照金融工具有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理？在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)遵循金融工具準(zhǔn)則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用？
新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來(lái)核算。
所有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的要求進(jìn)行計(jì)提。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了如下規(guī)定：
對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
從目前已經(jīng)披露完畢的上市公司2007年半年報(bào)來(lái)看，有很多上市公司仍然對(duì)所有的應(yīng)收賬款按照賬齡分析法進(jìn)行計(jì)提，即不區(qū)分單項(xiàng)應(yīng)收賬款的金額是否重大。這種處理不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金額重大與非重大。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提；單項(xiàng)金額非重大和的應(yīng)收賬款可以按照原來(lái)的賬齡分析法計(jì)提。
3、提問(wèn)：我公司目前尚不具備全部執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件，目前仍在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我公司目前可否在現(xiàn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和老準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再選擇部分適合我公司的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行？
自2006年2月15日財(cái)政部頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來(lái)，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。
國(guó)資委于2006年11月4日發(fā)布了《關(guān)于做好中央企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算和2007年度財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的通知》，明確了中央企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間表，即所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團(tuán)比重較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于2007年率先執(zhí)行。
從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間表來(lái)看，自2007年1月1日起在上市公司施行。 2008年在中央企業(yè)實(shí)施。2009年——爭(zhēng)取全面推開(kāi)，所有大中型國(guó)有企業(yè)全面實(shí)施。
企業(yè)不能在執(zhí)行現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和舊準(zhǔn)則（財(cái)政部2006年以前發(fā)表的準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，選擇部分適合公司的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。
4、提問(wèn)：新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，用公允價(jià)值計(jì)量，但為何前者的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，后者的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積?
資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，“交易性金融資產(chǎn)”屬流動(dòng)資產(chǎn)，而“可供出售的金融資產(chǎn)”屬非流動(dòng)資產(chǎn)。此外，交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。
因此，在金融資產(chǎn)的分類中，企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)該特別關(guān)注交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。
5、提問(wèn)：新準(zhǔn)則和原制度對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)（包括實(shí)物和現(xiàn)金）和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理有何不同？
（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理
在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。
年度終了，按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)價(jià)值資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同），借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按接受的資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入公司應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，公司應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
例如，某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈(zèng)的汽車一輛，捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額100000元，支付的運(yùn)費(fèi)800元，所得稅稅率為33%。
借：固定資產(chǎn) 100800
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 100000
銀行存款 800
2006年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 100000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 67000
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確實(shí)沒(méi)有對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行專門說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301 營(yíng)業(yè)外收入”總賬科目的說(shuō)明中對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第252頁(yè)）
例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈(zèng)轎車一輛，根據(jù)發(fā)票及報(bào)關(guān)單有關(guān)單據(jù)，該轎車賬面原值300000元，估計(jì)折舊100000元，運(yùn)費(fèi)2000元。
借：固定資產(chǎn) 202000
貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得 200000
銀行存款 2000
因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)直接作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。
（2）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的處理
在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目。
例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元,補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。
借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 180000
貸：銀行存款 180000
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也沒(méi)有對(duì)“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)”如何處理進(jìn)行專門說(shuō)明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711 營(yíng)業(yè)外支出”總賬科目的說(shuō)明中對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，即：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第261頁(yè)）
因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)通過(guò) “營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行處理，與原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定一致。
6、提問(wèn)：如果執(zhí)行新準(zhǔn)則前應(yīng)付福利費(fèi)有余額要怎么處理呢？
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。”
目前很多企業(yè)非常關(guān)心原來(lái)計(jì)提的福利費(fèi)問(wèn)題，如果企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則以前計(jì)提的福利費(fèi)沒(méi)有開(kāi)支完，即存在較大的貸方余額，此時(shí)企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前可以考慮如何將這部分福利費(fèi)以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準(zhǔn)則后，要對(duì)這部分余額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)然執(zhí)行新準(zhǔn)則前存在借方余額的，就不存在這樣的問(wèn)題了。
7、提問(wèn)：“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目取消后，企業(yè)如何處理？
待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如企業(yè)預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。
資產(chǎn)負(fù)債觀要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?！按龜傎M(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此， “待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不再在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目取消待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用。
原待攤費(fèi)用可以通過(guò)“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費(fèi)用可以通過(guò)“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)計(jì)負(fù)債科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。
8、提問(wèn)：我公司現(xiàn)取得一地塊,并繳納了土地出讓金,請(qǐng)問(wèn)我公司該如何入賬呢？
新準(zhǔn)則下，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。
如果公司取得的土地使用權(quán)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)使用，則支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
如果公司取得的土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而是單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
9.提問(wèn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)如何處理？
回答：原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是指從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。資本公積中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增股本與彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再進(jìn)行處理。
新《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。因此，新《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易是不公允的，已經(jīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，不需要再單獨(dú)核算“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。
企業(yè)原“資本公積”科目中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)余額，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在“資本公積———其他資本公積”中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
10.提問(wèn)：我單位是一乘用車生產(chǎn)商，為用活自有資金并對(duì)經(jīng)銷商資金支持，我們通過(guò)商業(yè)銀行向我們的特定經(jīng)銷商提供委托貸款，并收取利息。一般貸款期限為6個(gè)月，截止8月份委托貸款余額約20億。請(qǐng)問(wèn)，在08年執(zhí)行新準(zhǔn)則后，這部份委托貸款余額放在什么科目？
回答：在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（征求意見(jiàn)稿）關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在‘持有至到期投資’科目核算。”而最終發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中對(duì)此沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定，因此，目前很多企業(yè)誤認(rèn)為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進(jìn)行核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“1303貸款”科目核算說(shuō)明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，應(yīng)將‘1303貸款’科目改為‘1303 委托貸款’科目。”（具體見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第175頁(yè)。）這說(shuō)明，企業(yè)的委托貸款應(yīng)設(shè)置科目單獨(dú)進(jìn)行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉(zhuǎn)入新的“1303 委托貸款”科目余額。
11.提問(wèn)：企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)定期更換配件時(shí)，如果替換配件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件,如何處理？是不是所替換配件的成本金額較大的需確認(rèn)為固定資產(chǎn)？
回答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?br>固定資產(chǎn)定期更換配件屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)該按照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)定期更換相關(guān)配件通常屬于固定資產(chǎn)的日常修理維護(hù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此，不存在是否區(qū)分替換配件成本金額大小的問(wèn)題。如果屬于固定資產(chǎn)的更新改造支出，只要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，也不區(qū)分金額的大小。
12.提問(wèn)：母公司A公司將其控股B子公司70%的股權(quán)，經(jīng)評(píng)估后，全部轉(zhuǎn)讓給其另一控股子公司C公司（60%），C公司一次性支付現(xiàn)金購(gòu)入。評(píng)估前，B子公司的股東權(quán)益凈資產(chǎn)10億元，評(píng)估后為16億元。這評(píng)估增值的6億元，在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，能否反映為6億元的投資收益？如何處理？
回答：同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不屬于交易，而是內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化。（2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。
同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為：企業(yè)合并是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合，而不是購(gòu)買行為。既然不是購(gòu)買行為，就不存在購(gòu)買價(jià)格，沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價(jià)值計(jì)量，合并后，各合并主體的權(quán)益既不因合并而增加，也不因合并而減少。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，C公司從母公司A公司購(gòu)入B公司70％的股權(quán)，這種同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的合并應(yīng)該被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制。
這種情形下的企業(yè)合并不能確認(rèn)該子公司的評(píng)估增值收益，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也不能確認(rèn)為投資收益。C公司處理時(shí)按照取得該B公司所有者權(quán)益的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，C公司支付的現(xiàn)金與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額調(diào)整資本公積或留存收益。
13、提問(wèn)：新準(zhǔn)則下，企業(yè)的預(yù)付工程款如何核算?
回答：在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，預(yù)付工程款在“在建工程”里核算。新準(zhǔn)則下，企業(yè)的預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款——預(yù)付工程價(jià)款”下核算。即預(yù)付工程款不能直接走在建工程成本。
企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目、“銀行存款”等科目。
14、提問(wèn)：企業(yè)出租的房屋建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)是從租賃開(kāi)始日還是租賃期開(kāi)始日進(jìn)行處理？
回答：企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的房地產(chǎn)改用于出租，應(yīng)于租賃期開(kāi)始日，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
在《租賃》準(zhǔn)則及其指南中有關(guān)于兩者的明文解釋。租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日是兩個(gè)完全不同的概念。
租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。
15、提問(wèn)：新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致？
回答：（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理
企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理
存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：
①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
具體處理如下：
盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
企業(yè)盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！?br>存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨由于流動(dòng)快，不容易區(qū)別具體年份，所以存貨盤盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不作為前期差錯(cuò)，調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
16、提問(wèn)：企業(yè)在IPO時(shí)對(duì)于原屬于同一控制下企業(yè)合并的合并利潤(rùn)如何計(jì)算？
回答：企業(yè)在IPO時(shí)應(yīng)將原屬于同一控制下的子公司期初至報(bào)告日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，并且編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。如果按照《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則的規(guī)定，原屬于同一控制下的某子公司不能納入合并范圍，則仍然要將該子公司期初至報(bào)告日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，但合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不用調(diào)整。
17、提問(wèn)：新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)退人員的工資是怎樣處理的？
回答：（一）職工的范圍
《職工薪酬》準(zhǔn)則所稱的“職工”比較寬泛，主要包括三類：
（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；
（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；
（3）雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。
（二）職工薪酬的范圍
職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)。
（1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；
（2）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利
（3）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。
因此，新準(zhǔn)則下符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)內(nèi)退人員的工資構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，并統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”中列支。
18、提問(wèn)：新準(zhǔn)則下企業(yè)接受捐贈(zèng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
回答：由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”與稅法對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。
如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的收入金額不大，則直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算確定的遞延所得稅負(fù)債，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
此外，在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計(jì)提折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷額等。
按照準(zhǔn)則指南和財(cái)政部專家工作組意見(jiàn)（２）規(guī)定：企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來(lái)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。
辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退計(jì)劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。
由于內(nèi)退員工已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,所以,在新舊準(zhǔn)則接軌時(shí)應(yīng)將執(zhí)行新準(zhǔn)則日至職工正式退休日之間預(yù)計(jì)將支付給內(nèi)退職工的薪酬和社保費(fèi)用全部預(yù)計(jì)出來(lái)并折現(xiàn)后調(diào)整留存收益。國(guó)資委關(guān)于央企執(zhí)行新準(zhǔn)則的銜接補(bǔ)充規(guī)定的內(nèi)退條件為：距法定退休年齡不足5年或工齡已滿30年，否則不能作為內(nèi)退計(jì)入辭退福利。個(gè)人認(rèn)為國(guó)資委的規(guī)定違背準(zhǔn)則規(guī)定。
19.提問(wèn)：銀行的抵債資產(chǎn)（辦公樓）用于出租能否作為投資性房地產(chǎn)核算？
回答：抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。
以物抵債是指銀行的債權(quán)到期，但債務(wù)人無(wú)法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權(quán)雖未到期，但債務(wù)人已出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或其他足以嚴(yán)重影響債務(wù)人按時(shí)足額用貨幣資金償還債務(wù)，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失清償能力時(shí)，擔(dān)保人也無(wú)力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決，債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償銀行債權(quán)的行為。
取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)是指銀行收取抵債資產(chǎn)過(guò)程中所繳納的契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅金，以及所支出的過(guò)戶費(fèi)、土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水利建設(shè)基金、交易管理費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等直接費(fèi)用。
銀行取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，取得抵債資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。由于銀行取得抵債資產(chǎn)（辦公樓）后，即取得了該辦公樓的產(chǎn)權(quán)，因此，銀行取得抵債資產(chǎn)（辦公樓）后用于出租應(yīng)通過(guò)“投資性房地產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。
20.提問(wèn)：如果某企業(yè)想在2008年改制上市（2008年IPO），那么其執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不是也從2007年開(kāi)始？報(bào)表如何處理？
回答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。因此，擬在2008年改制上市的企業(yè)2007年也應(yīng)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)2007年的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)———新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]10號(hào)）對(duì)此也進(jìn)行了規(guī)定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
21、共同控制的合營(yíng)企業(yè)，企業(yè)是否可以選擇采用比例合并法進(jìn)行合并和采用權(quán)益法進(jìn)行核算？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”中認(rèn)為可以按比例合并法進(jìn)行合并，如何理解？
回答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表——應(yīng)用指南》對(duì)此作出了規(guī)定：“不能控制的被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算?！保ㄒ?jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第132頁(yè)）
此外，根據(jù)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不能控制的被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
由于合營(yíng)企業(yè)不符合控制的標(biāo)準(zhǔn)，因此，合營(yíng)企業(yè)不能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。上市公司對(duì)原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)改用權(quán)益法核算確認(rèn)有關(guān)投資損益，不能采用比例合并法進(jìn)行合并。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)合營(yíng)企業(yè)可以選擇采用權(quán)益法進(jìn)行核算或進(jìn)行比例合并，但也準(zhǔn)備作相應(yīng)的修訂，即合營(yíng)企業(yè)只允許采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合營(yíng)企業(yè)不能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，這一改變將對(duì)上市公司，特別是擁有合營(yíng)企業(yè)較多的大型國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入的規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利能力都將產(chǎn)生重大影響，不過(guò)這并不會(huì)影響合并利潤(rùn)表的合并凈利潤(rùn)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”新舊銜接部分合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行的規(guī)定：“在合并報(bào)表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實(shí)際情況采用比例合并法對(duì)合營(yíng)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行合并，但必須在附注中予以說(shuō)明?！保ㄒ?jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第567頁(yè)）
因此，當(dāng)前很多企業(yè)感到困惑，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對(duì)合營(yíng)企業(yè)的表述與《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》矛盾。對(duì)此，我認(rèn)為，由于財(cái)政部頒布的準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是財(cái)政部發(fā)布的正式法規(guī)文件，因此，企業(yè)應(yīng)按照《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，不能采用比例合并法進(jìn)行合并。
22、提問(wèn)：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第三章長(zhǎng)期股權(quán)投資部分【例3-13】與【例3-14】同為成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，但為什么例【3－13】確認(rèn)了投資企業(yè)的資本公積，而例【3－14】卻沒(méi)有確認(rèn)？
回答：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》例13（講解第42頁(yè)）與例14（講解第43頁(yè)）雖然講的都是關(guān)于“成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法”的處理，但例13指的是：“增資由非聯(lián)營(yíng)企業(yè)變?yōu)槁?lián)營(yíng)企業(yè)”的問(wèn)題；例14指的是“減資由子公司變?yōu)槁?lián)營(yíng)企業(yè)”的處理問(wèn)題。因此，對(duì)于“資本公積——其他資本公積”對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值的調(diào)整也就不同。
例13指的是：“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分中除凈損益以外其他原因?qū)е碌牟糠帧?。（是?duì)被投資單位公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整）
例14指的是：“原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)中除凈損益變動(dòng)以外的其他變動(dòng)的份額”（是對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)其他變動(dòng)的調(diào)整）
例14中由于被投資單位的凈資產(chǎn)除損益以外沒(méi)有發(fā)生其他變動(dòng)，因此投資企業(yè)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后就沒(méi)有這方面的調(diào)整內(nèi)容；如果被投資企業(yè)的“資本公積——其他資本公積”發(fā)生了100萬(wàn)元的變動(dòng)，則A公司也需進(jìn)行如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400000 （1000000?0％）
貸：資本公積——其他資本公積 400000
23、問(wèn)：我們公司和一家外資公司合資成立一家新的合資公司，我們實(shí)際控股這家合資公司，在國(guó)內(nèi)我們合并這家公司的報(bào)表。對(duì)方公司要在國(guó)外按照他們的持股比較合并合資公司的報(bào)表，這樣做合理嗎？如果對(duì)方按比例合并報(bào)表對(duì)我們公司有什么影響？
回答：《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對(duì)合并范圍的確定進(jìn)行了規(guī)定，即：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！?br>中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合并范圍的確定時(shí)往往較難確定，實(shí)務(wù)中主要存在以下兩種特殊情況：
1、中方出資51％，外方出資49％。但該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品全部外銷，企業(yè)管理層全由外方派駐（如總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)和運(yùn)營(yíng)總監(jiān)等）。從實(shí)質(zhì)控制權(quán)的判斷而言，該企業(yè)的控制權(quán)由外方取得，因而，應(yīng)由外方來(lái)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，雖然中方對(duì)該外資企業(yè)的持股比例為51％，中方仍然不能將該合資企業(yè)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
2、中方出資51％，外方出資49％。中方為了讓步于外方，在該合資企業(yè)的章程中約定，由雙方共同控制該企業(yè)，即各擁有50％的表決權(quán)。對(duì)于這種特殊情況，從控制權(quán)角度來(lái)分析，實(shí)質(zhì)上屬于共同控制的企業(yè)，因此，雙方都不能對(duì)該合資企業(yè)進(jìn)行合并。
如果你們公司實(shí)際控制了該合資企業(yè)（注意：是否納入合并范圍不能從持股比例是否超過(guò)了50％進(jìn)行判斷，而應(yīng)從控制權(quán)的取得進(jìn)行判斷），則該合資企業(yè)應(yīng)納入你們公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的確定也是遵循實(shí)質(zhì)控制原則，如果你們公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制該合資企業(yè)，則外方不能對(duì)該合資企業(yè)進(jìn)行合并（也不能采用比例合并法進(jìn)行合并）。即一家企業(yè)只能夠被其控制的母公司一方合并。
24、問(wèn)：新準(zhǔn)則下，企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)如何處理？籌建期間固定資產(chǎn)是否需要折舊？
回答：（1）籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)用處理
企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。
企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第260頁(yè)）
企業(yè)應(yīng)注意的是，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)就直接計(jì)入“管理費(fèi)用”；而不是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度下：“企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)用在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?br>此外，企業(yè)在首次執(zhí)行日的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為“管理費(fèi)用”。（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第153頁(yè)）
（2）籌建期間固定資產(chǎn)折舊的處理
根據(jù)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！币虼?，凡在折舊范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提折舊，而不分企業(yè)是否處于籌建期間還是處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間。
25、問(wèn)：財(cái)政部2007年11月26日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》第七條關(guān)于投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)如何理解？
回答：聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)（權(quán)益法）下投資損益的核算將更為復(fù)雜，實(shí)務(wù)中其可操作性值得懷疑。
新準(zhǔn)則聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)（權(quán)益法）投資損益需進(jìn)行以下四個(gè)方面的調(diào)整才能確認(rèn)：
（1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策不一致需調(diào)整；
（2）投資日被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)損益的調(diào)整；
（3）投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益需對(duì)損益的調(diào)整。（含投資企業(yè)通過(guò)子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易）
（4）投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。
需引起企業(yè)注意的是：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》沒(méi)有涉及投資企業(yè)通過(guò)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)與其他聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易損益是否需要抵銷的問(wèn)題。僅指投資企業(yè)直接與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易，以及投資企業(yè)通過(guò)子公司等同聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部交易損益需要調(diào)整。這種調(diào)整對(duì)于擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)且大量存在這種需要抵銷的內(nèi)部交易損益的某些集團(tuán)公司而言，其損益的確認(rèn)將受到相當(dāng)大的影響。
需引起企業(yè)注意的是：第四個(gè)方面的損益調(diào)整針對(duì)的是原準(zhǔn)則下聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)新舊銜接后投資企業(yè)投資損益的確認(rèn)問(wèn)題，而不是新準(zhǔn)則實(shí)施后投資企業(yè)新取得的聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)損益調(diào)整問(wèn)題。由于在新舊銜接時(shí)，原準(zhǔn)則下尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資成本的一部分。
即：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額
因此，在新準(zhǔn)則實(shí)施后，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有對(duì)被投資單位的損益時(shí)，應(yīng)將這部分予以扣除。企業(yè)需要注意的是：企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，不需要對(duì)首次執(zhí)行日剩余的聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資借方差額進(jìn)行攤銷，而是僅僅在確認(rèn)投資收益時(shí)扣除相應(yīng)攤銷額，即每年的扣除金額為按剩余攤銷年限每年應(yīng)繼續(xù)攤銷的金額。
