第一章 總論
第一節(jié) 會計(jì)概述
一、會計(jì)的概念：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作。我國的會計(jì)一詞起源于3000年前的西周。
二、會計(jì)的基本職能：進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。
1、會計(jì)核算職能：會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。
特點(diǎn)：1）會計(jì)核算主要是利用貨幣計(jì)量單位對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量進(jìn)行核算。以實(shí)物量度和勞動量度作為輔助量度。2）會計(jì)核算主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的核算，同時為預(yù)測未來提供信息。3）會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性：指會計(jì)核算對所有的會計(jì)對象都應(yīng)無一遺漏地進(jìn)行計(jì)量、記錄和報賬。連續(xù)性：指會計(jì)核算對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量、記錄和報賬要連續(xù)進(jìn)行，不得有任何中斷。系統(tǒng)性：對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要采用科學(xué)的核算方法，分門別類地進(jìn)行計(jì)量、記錄和報告，提供系統(tǒng)的會計(jì)信息。
會計(jì)核算的四個環(huán)節(jié)：(1)確認(rèn)(2)計(jì)量(3)記錄(4)報告。 會計(jì)核算的三項(xiàng)工作：記賬→算賬→報賬。
2、會計(jì)監(jiān)督職能：會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。不僅進(jìn)行事后、事中監(jiān)督，還要進(jìn)行事前監(jiān)督。真實(shí)性審查，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報告。合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國家有關(guān)法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。
核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障。
除了上述基本職能外，會計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。
三、會計(jì)的對象：指會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象，通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。
1、企業(yè)會計(jì)的對象：企業(yè)的資金運(yùn)動，包括資金的籌集、資金隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行而進(jìn)行的循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出。
2、行政事業(yè)單位會計(jì)的對象：經(jīng)費(fèi)收入和經(jīng)費(fèi)支出構(gòu)成了行政事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動，也是行政事業(yè)單位資金運(yùn)動的主要形式。
第二節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)基礎(chǔ)
一、會計(jì)基本假設(shè)：是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的前提，是對會計(jì)核算所處時間、空間環(huán)境等所做的合理設(shè)定。包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
1、會計(jì)主體：又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的空間范圍。法人可以作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人。明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者、職工個人的交易或事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易事項(xiàng)區(qū)分開來。
2、持續(xù)經(jīng)營：在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確了會計(jì)核算的時間范圍。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計(jì)核算方法的選擇提供了理論依據(jù)。會計(jì)核算上鎖使用的一系列會計(jì)方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的。
3、會計(jì)分期：將一個會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計(jì)報告。分為年度和中期（半年度、季度、月度），均按公歷起訖日期確定。
由于會計(jì)分期的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等會計(jì)處理方法。
4、貨幣計(jì)量：會計(jì)主體在財務(wù)確認(rèn)、計(jì)量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。
單位的會計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計(jì)報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
會計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說：會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時間長度，而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段。沒有會計(jì)主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會有現(xiàn)代會計(jì)。
二、會計(jì)基礎(chǔ)
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
2、收付實(shí)現(xiàn)制：以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等依據(jù)。行政單位采用，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
第三節(jié) 會計(jì)要素與會計(jì)等式
一、會計(jì)要素：對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)報表的基本因素，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
（一）資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義外，還要同時滿足：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計(jì)量。
1、流動資產(chǎn)：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金）、應(yīng)收（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）及預(yù)付款項(xiàng)和存貨（原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品及委托加工物資）。
2、非流動資產(chǎn)：包括持有至到期投資、長期應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作、土地使用權(quán)）、長期待攤費(fèi)用。
（二）負(fù)債：企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。確認(rèn)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)效益的金額能夠可靠地計(jì)量。
1、流動負(fù)債：包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款。
2、非流動負(fù)債：長期借款、長期債券、長期應(yīng)付款。
（三）所有者權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由使用者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
所有者權(quán)益構(gòu)成內(nèi)容：1、實(shí)收資本。2、資本公積：企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是資本（股本）溢價部分。還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。3、盈余公積：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤（凈利潤）中提取的公積金。4、未分配利潤。
利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營業(yè)外收支，并入利潤表。
（四）收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入，如收取的合同違約金、罰款等不能算收入，而應(yīng)作為利得。
確認(rèn)：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。
包括：1、主營業(yè)收入：包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入。
2、其他業(yè)務(wù)收入：包括材料銷售收入、資產(chǎn)出租收入（出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物和商品）。
（五）費(fèi)用：企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用(營業(yè)外支出)。
確認(rèn)：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。
包括：1、營業(yè)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）；2、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）。
（六）利潤：企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。
營業(yè)利潤：營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上投資收益等后的金額。
利潤總額：營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出的金額。
凈利潤：利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。
二、會計(jì)要素的計(jì)量：
1、歷史成本：又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。
2、重置成本：又稱現(xiàn)行成本，指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
3、可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以預(yù)計(jì)售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。
4、現(xiàn)值：指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計(jì)量屬性。
5、公允價值：在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
在各種會計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
三、企業(yè)會計(jì)等式
1、會計(jì)基本等式（會計(jì)恒等式）：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
2、會計(jì)動態(tài)等式：收入—費(fèi)用=利潤
反映了在一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果的形成過程，是編制利潤表的基礎(chǔ)。
3、擴(kuò)展形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）
將會計(jì)六要素有機(jī)結(jié)合起來，完整地反映企業(yè)的資金運(yùn)動，揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系。
4、現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量
這一平衡式表明企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的動向和結(jié)果，是編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。
第二章 會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求
一、會計(jì)核算的具體內(nèi)容：概括地說，就是單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)。
1、款項(xiàng)和有價證券的收付。（流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)）
款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款。
有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、公司證券。
2、財物的收發(fā)、增減和使用。
財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。
3、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。
債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。 債務(wù)是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交款項(xiàng)。
4、資本的增減。
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營好的而投入的資金。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，即投資者投入單位的資本金。
5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
支出指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的以外的支出和損失。
成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按照一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。
6、財務(wù)成果的計(jì)算和處理
財務(wù)成果是指在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤總額的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、凈利潤的計(jì)算，利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。
7、需要辦理會計(jì)手續(xù)進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)
二、會計(jì)核算的一般要求
1、會計(jì)核算方法的要求：各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計(jì)報告。
2、會計(jì)核算依據(jù)的要求：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填編制財務(wù)會計(jì)報告。任何單位不得以虛假的交易或事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。
3、會計(jì)核算依法設(shè)帳的要求：各單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。
4、會計(jì)核算資料（會計(jì)檔案）的要求：各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
5、會計(jì)電算化的要求：使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。
6、關(guān)于會計(jì)記錄文字的基本要求：會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同時使用一種外國文字。
第三章 會計(jì)科目和賬戶
一、會計(jì)科目的概念：是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
會計(jì)科目的設(shè)置原則：（1）合法性原則。（2）相關(guān)性原則：應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報告的要求。（3）實(shí)用性原則。
二、會計(jì)科目的分類
（一）會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
設(shè)置：根據(jù)我國《會計(jì)法》規(guī)定，總分類科目在國家統(tǒng)一會計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定，明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的意外，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。
?。ǘ?jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，分為以下五大類。具體如下：
1、資產(chǎn)類會計(jì)科目。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準(zhǔn)備、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞帳準(zhǔn)備、應(yīng)收補(bǔ)貼款、物資采購、在途物資、原材料、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、分期收款發(fā)出商品、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損益。
2、負(fù)債類會計(jì)科目。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。
3、所有者權(quán)益類科目。包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。
4、成本類會計(jì)科目。包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。
5、損益類會計(jì)科目。指對收入、費(fèi)用要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。
三、賬戶的概念：根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及結(jié)果的載體。
四、賬戶的分類
（一）賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
1、總分類賬戶：又叫總賬賬戶，或一級賬戶，簡稱(總賬)，它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，一般只用貨幣計(jì)量。
2、明細(xì)分類賬戶：又稱明細(xì)賬戶，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。明細(xì)賬戶所提供的明細(xì)核算資料主要是為了滿足單位內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。
對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度、或勞動量度來進(jìn)行輔助計(jì)量。
（二）根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以將總賬分為：
1、資產(chǎn)類賬戶；2、負(fù)債類賬戶；3、所有者權(quán)益類賬戶；4、成本類賬戶；5、損益類賬戶。
五、賬戶的基本結(jié)構(gòu)：具體包括賬戶名稱（會計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證賬號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額。
賬戶的四個金額要素：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額
六、賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系：都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計(jì)科目的作用。
兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目僅是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶要連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動和結(jié)果，必須具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
第四章 復(fù)式記賬
一、單式記賬法：是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。
復(fù)式記賬法：是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點(diǎn)：
1.對于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計(jì)要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。
2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。
復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
二、借貸記賬法
?。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念：借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。
（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類、成本類、費(fèi)用類： 借方：增加 負(fù)債、所有者權(quán)益類、收入類： 借方：減少
貸方：減少 貸方：增加
（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
（五）借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1、發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。
公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2、余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
注意：全部賬戶： ①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；
?、谌抠~戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。(×)
（六）試算平衡與錯誤檢查：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。
1、如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。
2、如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
?、俾┯浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡;
?、谥赜浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡;
?、勰稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;
?、苣稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。
三、會計(jì)分錄
（一）會計(jì)分錄的概念：是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計(jì)分錄主要包括三個要素：會計(jì)科目、記賬符號、金額。
（二）會計(jì)分錄的分類：按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。
1、簡單會計(jì)分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。
2、復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。
四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
總分類賬戶主要提供交易或事項(xiàng)綜合性的價值指標(biāo)，以滿足單位加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)管理的需要以及股價綜合管理部門進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要。明細(xì)分類賬戶不僅提供價值指標(biāo)，有的還可以提供數(shù)量指標(biāo)，以滿足單位內(nèi)部個職能部門進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)管理的需要和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的需要。
?。ǘ┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記人有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：
1、同依據(jù)：所依據(jù)會計(jì)憑證相同。雖然登記總賬及其所屬明細(xì)賬的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
2、同方向：借貸方向相同。
3、同期間：所屬會計(jì)期間相同。盡管登記總賬與明細(xì)賬的具體日期不一定相同，但都要在同一會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行。
4、同金額：記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記的結(jié)果：總賬與明細(xì)賬之間形成相互核對的關(guān)系
總分類賬戶本期借（或貸）方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借（或貸）方發(fā)生額合
總分類賬戶期初借（或貸)方余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初借（貸）方余額合計(jì)
總分類賬戶期末借（或貸)方余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末借（貸）方余額合計(jì)
第五章 會計(jì)憑證
一、會計(jì)憑證的概念、意義和種類
（一）會計(jì)憑證的概念：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
（二）會計(jì)憑證的意義：合法地取得、正確地填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)核算的基本方法之一，也是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)。
（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)； （2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制； （3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。
（三）會計(jì)憑證的種類：會計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。
二、原始憑證
?。ㄒ唬┰紤{證的概念:原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。凡是不能證明交易、事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的各種單據(jù)，如購貨申請單、購銷合同、計(jì)劃、銀行對賬單等，不能作為原始憑證。
（二）原始憑證的種類
1.按照來源不同分類
?。?）外來原始憑證。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買材料時取得的“增值稅專用發(fā)票”、“發(fā)貨票”，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證，對外付款項(xiàng)時取得的“收據(jù)”，職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。
?。?）自制原始憑證。指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：“收料單”、“領(lǐng)料單”，“產(chǎn)品入庫單”、“產(chǎn)品出庫單”、“借款單”、“工資發(fā)放明細(xì)表”、“職工薪酬結(jié)算單”、“折舊計(jì)算表”、“用工計(jì)劃表”、“派工單”、“銀行余額調(diào)節(jié)表”等。
2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類
（1）一次憑證。(只填一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))
一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來的原始憑證一般都是一次憑證，在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如“領(lǐng)料單”，“工資單”，收據(jù)、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。
（2）累計(jì)憑證。（一次一次填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）
累計(jì)憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。一般為自制原始憑證，如“費(fèi)用限額卡”，“限額領(lǐng)料單”。
（3）匯總憑證。（一次性綜合填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）
匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。只能是同類交易或事項(xiàng)的原始憑證匯總在一起，非同類不能匯總。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報銷單、銷售日報等。
3.按照格式不同分類
（1）通用憑證。由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證、增值稅專用發(fā)票，部門統(tǒng)一規(guī)定的收料單、領(lǐng)料單，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。
（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報銷單、折舊計(jì)算表、借費(fèi)單、工資費(fèi)用分配表等。
4、按交易或事項(xiàng)的類別分類(了解)
1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)原始憑證；2）出入庫業(yè)務(wù)原始憑證；3）成本費(fèi)用支出原始憑證；4）購銷業(yè)務(wù)原始憑證
5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證；6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證。
（三）原始憑證的基本內(nèi)容
（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件；（8）一般還需要載明憑證的編號。
（四）原始憑證的填制要求
?。?）記錄要真實(shí)。（2）內(nèi)容要完整。（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。（4）書寫要清楚、規(guī)范。（5）編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（7）填制要及時。
原始憑證填制的附加要求：1.填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。2.購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。3.一式多聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且能以一聯(lián)用作報銷憑證，填制時應(yīng)用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懟虮旧砭邆鋸?fù)寫功能，要連續(xù)編號。4.發(fā)生銷貨退回時，必須填制退貨發(fā)票，并附有退貨驗(yàn)收證明;退回貨款時，必須取得對方單位的收款收據(jù)或者匯款銀行的結(jié)算憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。5.職工公出借款的借據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)的副本，不得退還原借據(jù)正聯(lián)。
?。ㄎ澹┰紤{證的審核內(nèi)容
1.原始憑證的真實(shí)性?！ ?.原始憑證的合法性。 3.原始憑證的合理性。
4.原始憑證的完整性?！ ?.原始憑證的正確性?！ ?.原始憑證的及時性。
(六)原始憑證審核后的處理
1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。(沒錯)
2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)。(錯誤不嚴(yán)重)
3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。(錯誤嚴(yán)重)
三、記賬憑證
?。ㄒ唬┯涃~憑證：又稱記賬憑單，是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。而原始憑證不能直接體現(xiàn)會計(jì)要素的走向，不能表明交易或事項(xiàng)歸類的會計(jì)科目和記賬方向，難以直接依據(jù)登記賬簿。
?。ǘ┯涃~憑證的種類
1.按內(nèi)容分類
?。?）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。
（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。
（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。
收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證都屬于專用記賬憑證。
2.按照填列方式分類
?。?）復(fù)式憑證：是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。既有借方，又有貸方。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、通用記賬憑證都是復(fù)式憑證，是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)：可集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于分析對照，了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，減少了憑證數(shù)量，減輕編制記賬憑證的工作量。缺點(diǎn)：不便于匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額、不利于會計(jì)人員分工記賬。
（2）單式憑證。指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。優(yōu)點(diǎn)：便于匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額，有不利于會計(jì)人員分工記賬。缺點(diǎn)：填制記賬憑證的工作量大，在一張記賬憑證上反映不出交易或事項(xiàng)的全貌，不便于查賬。
?。ㄈ┯涃~憑證的基本內(nèi)容
?。?）記賬憑證的名稱：即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
（2）填制記賬憑證的日期：記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同，但一般稍后于原始憑證的填制。
（3）記賬憑證的編號； （4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；
（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向；（原始憑證無）
（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額； （7）記賬標(biāo)記；（原始憑證無）
（8）所附原始憑證張數(shù)； （9）會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
（四）記賬憑證的編制要求
1.基本要求
（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 （2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號?！ 。?）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
?。?）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
?。?）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
（6）記賬憑證的更正。
A、填制時(未入賬)發(fā)生錯誤——應(yīng)當(dāng)重新填制。
B、已登記入賬的記賬憑證錯誤更正：
①在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時
ⅰ)會計(jì)科目或記賬方向有錯——先用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
ⅱ)如果會計(jì)科目和記賬方向沒有錯誤，只是金額錯誤——可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。
②發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的——應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線或“s”線注銷。
2.收款憑證的編制要求：收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記?！ ?nbsp;
3.付款憑證的編制要求：付款憑證左上角的“貸方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；“借方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目。
為了避免重復(fù)記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)時，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款憑證；當(dāng)發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)時，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。
4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求：轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會計(jì)科目按照先借后貸的順序記人“會計(jì)科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。
（五）記賬憑證的審核內(nèi)容
1、真實(shí)性審核。記賬憑證是否附原始憑證及有關(guān)資料，原始憑證是否齊全，記賬憑證中填明的原始憑證張數(shù)與所附原始憑證張數(shù)是否相符，金額是否一致，記賬憑證的交易事項(xiàng)內(nèi)容與原始憑證的交易事項(xiàng)內(nèi)容是否一致。
2、技術(shù)性審核。記賬憑證中所使用會計(jì)科目是否正確；其核算內(nèi)容是否符合規(guī)定；記賬方向是否正確；賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額是否正確，書寫是否正確。
3、完整性審核。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上蓋“收訖”或“付訖”戳記，以避免重收重付?！ ?/span>四、會計(jì)憑證的傳遞和保管
?。ㄒ唬?jì)憑證的傳遞：主要包括兩方面內(nèi)容：憑證的傳遞程序和傳遞時間。
會計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法，建立會計(jì)憑證交接的簽收制度。
?。ǘ?jì)憑證的保管
?。?）會計(jì)憑證應(yīng)定期（每月）裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。
?。?）會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。
?。?）會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。裝訂人應(yīng)在裝訂線封簽處簽名或蓋章。
（4）原始憑證不得外借。其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。
?。?）原始憑證較多時可單獨(dú)裝訂保管。各種經(jīng)濟(jì)合同，存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要的原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。
（6）嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。原始憑證、記賬憑證、匯總憑證應(yīng)保存15年。
第六章 會計(jì)賬簿
第一節(jié) 會計(jì)賬簿的概念和種類
一、會計(jì)賬簿的概念和意義
會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是重要的會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是會計(jì)核算的專門方法之一。會計(jì)賬簿是編制會計(jì)報表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報表的中間環(huán)節(jié)。
1、可以記載、儲存會計(jì)信息，分類、匯總會計(jì)信息。2、可以檢查、校正會計(jì)信息。3、可以編報、輸出會計(jì)信息。
二、會計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系
賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
三、會計(jì)賬簿的分類
(一)會計(jì)賬簿按用途分類
1、序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
(1)普通日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿;
(2)特種日記賬，是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
2、分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會計(jì)報表的主要依據(jù)。
(1)總分類賬簿，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱總賬。
(2)明細(xì)分類賬簿，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡稱明細(xì)賬。
3.備查賬簿。如：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。
備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無固定格式。
(二)會計(jì)賬簿按賬頁格式分類(金額列不同;適用范圍較重要)
1、兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2、三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。適用于只需記錄金額的賬戶，如：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
三欄式賬簿又分為設(shè)對科目和不設(shè)對科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方金額欄之間是否有一欄“對方科目”。設(shè)有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方的科目的三欄式賬簿；不設(shè)有“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對科目的三欄式賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬一般應(yīng)采用設(shè)對方科目的三欄式賬簿。
3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
5.橫線登記式賬簿，是指在其賬頁借方和貸方內(nèi)，根據(jù)需要分設(shè)若干欄次，在賬頁借貸兩方的同一行內(nèi)記錄某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自始至終的所有事項(xiàng)的賬簿。它主要適用于需要逐筆結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)賬，如物資采購明細(xì)賬、備用金明細(xì)賬等。
(三)會計(jì)賬簿按外型特征分類
1、訂本賬。優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；其缺點(diǎn)是不能根據(jù)需要增減帳頁，不便于按需要調(diào)整各賬戶的帳頁數(shù)，也便于分工記賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁賬。優(yōu)點(diǎn)是可以隨時取放，可根據(jù)需要增減賬頁，便于帳頁的重新排列和分工記賬，有利于記賬工作電算化；其缺點(diǎn)是可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
3、卡片賬。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式?！ ?/span>
總結(jié)：會計(jì)賬簿的總體分類情況及適用范圍
1、按用途分類：
(1)序時賬簿
①普通日記賬
②特種日記賬：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
(2)分類賬簿
①總分類賬簿
②明細(xì)分類賬簿
(3)備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等;
2.按賬頁格式分類
(1)兩欄式：普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬
(2)三欄式：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬
(3)多欄式：收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬
(4)數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬
(5)橫線登記式:物資采購明細(xì)賬、備用金明細(xì)賬
3.按外形特征分類
(1)訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬
(2)活頁賬：各種明細(xì)分類賬
(3)卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬
第二節(jié) 會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則
一、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容
1、封面。主要用來標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
2、扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表（接交表）。
3、賬頁。是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，是賬簿的主體。
二、會計(jì)賬簿的啟用
啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編號頁碼，另加目錄，記錄每個賬戶的名稱和頁次。
三、會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則
1、依據(jù)正確，記錄準(zhǔn)確完整。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期。
2、賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注或畫“√”，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。
3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字不要寫滿格，一般靠行的下線書寫，應(yīng)行寬的1/2。方便更正錯誤和查賬。
4、登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
5、在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：(重要)
(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;
(2)在未設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);
(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;
(4)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。
6、在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。
7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額；債權(quán)債務(wù)明細(xì)表和各項(xiàng)財產(chǎn)物資明細(xì)表，每次記賬后要隨時結(jié)出余額；總賬每月結(jié)出月末余額。
8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。
(1)對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；
(2)對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；
(3)對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁?！ ?/span>
第三節(jié) 會計(jì)賬簿的格式和登記方法
一、日記賬(序時賬)的格式和登記方法
日記賬的種類：在我國單位的日記賬主要有庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，是按照現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)聯(lián)系先后順序逐日逐筆登記，并逐日結(jié)出余額的賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬不論其賬頁格式如何，都必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。
二、總分類賬的格式和登記方法
總分類賬最常用的格式為三欄式、多欄式、棋盤式、科目匯總表?？傎~一般應(yīng)采用訂本式，但科目匯總表總賬可以是活頁式。
總分類賬的登記方法，取決于單位所采用的賬務(wù)處理程序。①可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；②可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表登記；③可以根據(jù)匯總記賬憑證登記。
三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法
?。ㄒ唬┟骷?xì)分類賬的種類：一般有債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類賬；存貨明細(xì)分類賬；成本、費(fèi)用、支出明細(xì)分類賬；固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬；收入、收益明細(xì)分類賬；資本明細(xì)分類賬等。
（二）明細(xì)分類賬的格式
1、三欄式明細(xì)分類賬。適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。
2、多欄式明細(xì)分類賬。適用于收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬的核算，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等賬戶。
3、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)賬戶，如原材料、庫存商品。
4、橫線登記式明細(xì)分類賬。適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。
(三)明細(xì)分類賬的登記方法
可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。
固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
第四節(jié) 對 賬
一、賬證核對：指核對會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證包括記賬憑證和原始憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對，總賬應(yīng)與記賬憑證相核對，明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對。
二、賬賬核對：是指核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。具體核對的內(nèi)容包括：
1、總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對。資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額，或總賬全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對相符。(體現(xiàn)了試算平衡)
2、總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對?？傎~賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和核對相符。(體現(xiàn)了平行登記)
3、總分類賬簿與序時賬簿核對。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別同有關(guān)總分類賬戶的期末余額核對相符。
4.明細(xì)分類賬簿之間的核對。會計(jì)部門各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額核對相符。
三、賬實(shí)核對：是指各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)和款項(xiàng)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間核對。
1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；
2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；(一般至少每月一次)。
3、各項(xiàng)財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；
4、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位或個人的賬面記錄是否相符。
第五節(jié) 錯賬更正方法
一、記賬錯誤的原因：漏記、重記、錯記。錯記又變現(xiàn)為錯記了會計(jì)科目，錯記了記賬方向，錯記了金額，錯用了記賬墨水。
二、錯賬的查找方法
(一)順查法(正查法)
1、適用范圍：重記、漏記、錯記。 2、優(yōu)點(diǎn)：查找范圍全面，不易遺漏。 3、缺點(diǎn)：查找工作量大，需要時間比較長。
(二)逆查法(反查法)
是按照賬務(wù)處理的倒順序查找，適用范圍及優(yōu)、缺點(diǎn)同順查法。
(三)抽查法(局部查找法)
1.適用范圍：一般主要針對錯記。 2.優(yōu)點(diǎn)：查找范圍小，可以節(jié)省時間，減少工作量。
(四)耦(偶)合法(技術(shù)方法)(很大程度上先通過回憶相關(guān)數(shù)字)
1.適用范圍：重記、漏記、錯記。
2.具體方法
(1)差數(shù)核對法：按照總賬借、貸雙方不平衡的差數(shù)和總賬與其所屬明細(xì)賬不平衡的差數(shù)，來查找漏記或重記的一種方法。
(2)“二除法”：根據(jù)錯賬差錯數(shù)額除以2能整除的商數(shù)，有目的地去查找差錯數(shù)字，來查找方向記反的錯誤的一種方法。
(3)“九除法”：根據(jù)錯賬差錯數(shù)額除以9能整除的商數(shù)，來查找記賬時數(shù)字順序錯位或相鄰數(shù)字顛倒錯誤的一種方法。
三、錯帳的更正方法
1、劃線更正法。適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤的情況。在錯誤處用紅線注銷，用藍(lán)字更正，并由記賬人員簽章。錯誤的文字，只劃去更正錯誤的部分；錯誤的數(shù)字，則應(yīng)全部紅線更正。
2、紅字更正法。記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記會計(jì)科目錯誤，或會計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)計(jì)金額，采用紅字更正法。
3、補(bǔ)充登記法。記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計(jì)科目無誤，而所記金額小于應(yīng)計(jì)金額，采用補(bǔ)充登記法。
以上方法是對當(dāng)年內(nèi)記賬發(fā)現(xiàn)錯誤的更正法，如果發(fā)現(xiàn)以前年度的錯誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
第六節(jié) 結(jié) 賬
一、結(jié)賬的概念：就是在會計(jì)期末(月末、季末、年末)將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。
二、結(jié)賬的程序
1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性；
2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；
3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；
4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
三、結(jié)賬的方法：月結(jié)單紅線，年結(jié)雙紅線。
1.對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。
2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。l2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
4.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
5.年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；然后直接記入下一年度新帳余額欄內(nèi)，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。既不需要編制記賬憑證，也不必將余額記入本年賬戶的借方或貸方，使本年賬戶余額為零，而是使余額的額賬戶如實(shí)反映在賬戶中，以免混淆有余額賬戶和無余額賬戶的區(qū)別。
第七節(jié) 會計(jì)賬簿的更換與保管
一、會計(jì)賬簿的更換
會計(jì)賬簿的更換通常在新會計(jì)年度建賬時進(jìn)行。一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，因此，可以不必每年度更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。
二、會計(jì)賬簿的保管
年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬戶，一般都要把舊賬送交總賬會計(jì)集中統(tǒng)一管理。會計(jì)賬簿暫由本單位財務(wù)會計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計(jì)部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。
第七章 賬務(wù)處理程序
第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類
一、賬務(wù)處理程序的概念
賬務(wù)處理程序，也稱(會計(jì)核算組織程序)或(會計(jì)核算形式)，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表相結(jié)合的方式。包括：會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報表的工作程序和方法等。
二、賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求
1.要結(jié)合本單位實(shí)際，適合本單位特點(diǎn)，滿足本單位組織會計(jì)核算的要求。
2.要有利于及時、準(zhǔn)確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況，提供高質(zhì)量的會計(jì)核算信息，滿足會計(jì)信息使用者的需要。
3.要有利于簡化會計(jì)核算手續(xù)，提高會計(jì)工作效率，節(jié)省人力、物力和財力。
三、賬務(wù)處理程序的種類
1.記賬憑證賬務(wù)處理程序；2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。
記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，是其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)?！ ?/span>
第二節(jié) 賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其顯著特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
(一)會計(jì)憑證及賬簿格式
1.記賬憑證：應(yīng)分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或采用通用記賬憑證。
2.賬簿：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
1.優(yōu)點(diǎn)：①簡單明了，易于理解；②直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。 2.缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。
3.適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
(一)會計(jì)憑證及賬簿格式
1.記賬憑證：應(yīng)采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用記賬憑證，并應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
2.賬簿：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
(二) 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
1.優(yōu)點(diǎn)：①減輕了登記總分類賬的工作量，②便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！?.缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
3.適用范圍：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多的單位。
注：為了匯總，在編制轉(zhuǎn)賬憑證時，貸方只能是一個科目，即“一借一貸”或“一貸多借”。
三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱(記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序)，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
(一)會計(jì)憑證及賬簿格式(同記賬憑證賬務(wù)處理程序)
1.記賬憑證：可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或通用記賬憑證，同時應(yīng)設(shè)置“科目匯總表(記賬憑證匯總表)”?！ ?.賬簿：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
(二)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
1.優(yōu)點(diǎn)：①大大減輕了總分類賬的登記工作；②可做到試算平衡；③簡明易懂，方便易學(xué)。
2.缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。
3.適用范圍：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多的單位。
上述三種財務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對，編報表。且在實(shí)際工作中可結(jié)合運(yùn)用。
注意：編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。
第八章 財產(chǎn)清查
第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序
財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
一、財產(chǎn)清查的種類
(一)按財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查
1.全面清查。它是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。通常主要有：
(1)年終決算之前進(jìn)行全面清查，以確保年度財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性；
(2)單位撤銷、合并、資產(chǎn)重組或改變隸屬關(guān)系前，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；
(3) 開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；
(4)企業(yè)股份制改制前； 中外合資、國內(nèi)合資前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。
2.局部清查，也叫重點(diǎn)清查，是根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。一般包括下列清查內(nèi)容：
(1)庫存現(xiàn)金，應(yīng)由出納每日清點(diǎn)一次；
(2)銀行存款，應(yīng)由出納每月至少同銀行核對一次；
(3)貴重物品如黃金、鉆石等，每月至少清查一次；
(4)債權(quán)債務(wù)，每年至少與對方單位伙個人核對一至兩次。
(5)對于流動性大的物資，如原材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨，除年終全面清查外，年內(nèi)還要進(jìn)行輪流盤點(diǎn)和重點(diǎn)抽查。
(二)按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查
1.定期清查。它是根據(jù)計(jì)劃安排的時間對財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末(月、季、年)進(jìn)行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。
2.不定期清查。它是指根據(jù)實(shí)際需要對財產(chǎn)物資所進(jìn)行的臨時性清查。
(1)更換財產(chǎn)物資保管人員和出納員時，對其所保管的財產(chǎn)物資和現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；
(2)發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時，對受損的有關(guān)財產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查；
(3)上級主管部門、財政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)等部門，對本單位的臨時檢查；
(4) 進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、企業(yè)購并、資產(chǎn)重組以及改變隸屬關(guān)系。
不定期清查既可以是全面清查，也可以是局部清查。
（三）按執(zhí)行單位分，分為內(nèi)部清查和外部清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查。
第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
(一)庫存現(xiàn)金的清查
現(xiàn)金清查的主要方法是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，以查明賬實(shí)是否相等及盈虧情況。
現(xiàn)金清查時，出納人員必須在場。此外，還應(yīng)檢查有無挪用現(xiàn)金和 “白條”抵庫現(xiàn)象?，F(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。盤點(diǎn)人員、出納員及有關(guān)負(fù)責(zé)人(即保管人員)在“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”上共同簽章。
(二)銀行存款的清查
1.方法：銀行存款清查是通過與銀行對賬單進(jìn)行核對，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。如果發(fā)現(xiàn)二者余額相符，一般說明無錯誤；如果發(fā)現(xiàn)二者余額不相符，原因可能有兩個：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
2.所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證因而未登記入賬的款項(xiàng)。具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：
(1)企業(yè)已收，銀行未收——企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付，銀行未付——企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收，企業(yè)未收——銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付，企業(yè)未付——銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
3.在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”(只起對賬作用)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致，而且，調(diào)整后的余額是企業(yè)當(dāng)時可以實(shí)際動用的銀行存款的限額。
二、實(shí)物的清查方法——主要指存貨及固定資產(chǎn)
1.財產(chǎn)物資的盤存制度：永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制。
2、實(shí)物的清查方法：
（1）實(shí)地盤點(diǎn)法。適用范圍廣、數(shù)字準(zhǔn)確可靠、工作量大。
（2）技術(shù)推算法。適用于大堆堆放、廉價和無需精確計(jì)量的財產(chǎn)物資，如砂石、土、煤、柴草等的清查。數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但工作量小。
清查時，保管人員必須在場。對各項(xiàng)實(shí)物財產(chǎn)的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)填制“盤存清單”，保管人員與清查人員同時簽章。
三、往來款項(xiàng)的清查方法——應(yīng)收(付)賬款、預(yù)收(付)賬款、其他應(yīng)收(付)款等
往來款項(xiàng)的清查一般用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對，即采取與對方（債務(wù)人或債權(quán)人）核對賬目的方法。
總結(jié)： 1.在財產(chǎn)盤點(diǎn)報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中
(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表(如現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表)，賬存實(shí)存對比表，盈虧明細(xì)表等;
(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
財產(chǎn)清查結(jié)果的處理的步驟(分審批前和審批后)
1、對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點(diǎn)報告表”已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
2、應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，及時調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。
“待處理財產(chǎn)損益”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)物清查結(jié)果報告表”編制記賬憑證，先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，調(diào)整賬面記錄，使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
第九章 財務(wù)會計(jì)報告
第一節(jié) 財務(wù)會計(jì)報告概述
一、財務(wù)會計(jì)報告的概念
(一)財務(wù)會計(jì)報告：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況（ 資產(chǎn)負(fù)債表）和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果（利潤表）、現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）的文件。
(二)財務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)
財務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)，就是為財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
財務(wù)會計(jì)報告使用者通常包括：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等。不同的報表使用者對財務(wù)會計(jì)報告所提供信息的要求各有側(cè)重。
(1)財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)為投資者和債權(quán)人的投資貸款決策提供信息。
(2)財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)為單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供資料。
(3)財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)為有關(guān)部門加強(qiáng)檢查監(jiān)督、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序提供資料。
二、企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告的構(gòu)成
1、財務(wù)會計(jì)報告包括會計(jì)報表(財務(wù)報表)及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計(jì)報告中披露的相關(guān)信息的資料。
年度財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“三表一注”，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。
根據(jù)我國《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)編制的會計(jì)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
2.會計(jì)報表附注是對會計(jì)報表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等?！ ∪?、財務(wù)會計(jì)報告的編制要求
(一)基本要求：單位負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
1.真實(shí)可靠。企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計(jì)報告。任何組織或者個人都不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計(jì)報告。向不同的會計(jì)資料使用者提供的財務(wù)會計(jì)報告，其編制依據(jù)、編制基礎(chǔ)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致。
2.相關(guān)可比。企業(yè)會計(jì)報告所提供的財務(wù)會計(jì)信息必須與報告使用者的決策相關(guān)，并且便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)不同期間之間進(jìn)行比較。
3.全面完整。財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對財務(wù)會計(jì)信息資料的需要。不得漏編漏報。
4.編報及時。(1)月度財務(wù)會計(jì)報告，在月度終了后6日內(nèi)報出。
(2)季度財務(wù)會計(jì)報告。在每季度終了后的15日內(nèi)報出。
(3)半年度財務(wù)會計(jì)報告。在每半年度終了后60天內(nèi)報出。
(4)年度財務(wù)會計(jì)報告。在每年度終了后4個月內(nèi)對外提供。
5.便于理解。指會計(jì)報表提供的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
(二)我國《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。
封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。(注意：簽名并蓋章，而非或)
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表——主要財務(wù)報表之一
一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義
(一)資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務(wù)狀況的會計(jì)報表。財務(wù)狀況即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互聯(lián)系。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)： “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義：通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供重要的信息。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式
(一)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表
分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
(二)報告式資產(chǎn)負(fù)債表(垂直式)——從上到下
即將資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目從上到下垂直排列。一般上市公司在年報中，為提供三期及以上的比較數(shù)據(jù)，通常采用上下結(jié)構(gòu)的報告式資產(chǎn)負(fù)債表。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報依據(jù)和方法
(一)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄各項(xiàng)目的列報依據(jù)和方法：主要是依據(jù)總賬賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶的期末余額列報的。
1.根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列：如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等項(xiàng)目。
2.根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額分析、合并、計(jì)算填列
(1)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額合并、計(jì)算填列
①“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列；
?、?#8220;存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(在途物資)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)，加上或減去“材料成本差異”，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列；
③“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額的計(jì)算填列；
④“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額計(jì)算填列；
?、?#8220;無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額計(jì)算填列;
(2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額合并、計(jì)算填列
①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)計(jì)算填列(假設(shè)“應(yīng)收賬款”無“壞賬準(zhǔn)備”)——(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在借方才屬于資產(chǎn)類性質(zhì));
②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)計(jì)算填列——(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在借方才屬于資產(chǎn)類性質(zhì))；
?、?#8220;應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)計(jì)算填列——(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在貸方才屬于負(fù)債類性質(zhì))；
④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個賬戶分別所屬的明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)計(jì)算填列——(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且余額在貸方才屬于負(fù)債類性質(zhì))；
(3)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列
①“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額，扣除將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的凈額填列；將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目內(nèi)；
②“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶期末余額，扣除其所屬明細(xì)賬戶中，在資產(chǎn)負(fù)債表日起將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期部分后的金額填列；在資產(chǎn)負(fù)債表日起將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期部分，在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)反映。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目的列報依據(jù)和方法
應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列；如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填列。
第三節(jié) 利潤表——主要財務(wù)報表之一
一、利潤表的概念和意義
利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報表。利潤表編制依據(jù)：“收入—費(fèi)用=利潤”
利潤表的意義：1.分析影響利潤形成和變動的重要因素，分析、評價企業(yè)的盈利狀況和工作業(yè)績，以及時改進(jìn)經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益； 2.分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，為投資者進(jìn)行投資決策提供資料。
二、利潤表的格式
利潤表中，以“功能法”列報費(fèi)用，即分為：經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。
按照收入與費(fèi)用在表中列示的方法不同，利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。
三、利潤表的列報依據(jù)和方法——分為“本期金額”和“上期金額”
(一)利潤表中“本期金額”欄各項(xiàng)目的列報方法——基本為本期發(fā)生額
(二)利潤表中“上期金額”欄各項(xiàng)目的列報方法——應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表
一、現(xiàn)金流量表
(一)現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別為經(jīng)營活動、投資活動和融資活動列報現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表的意義：1、據(jù)以可以分析當(dāng)期凈利潤與現(xiàn)金流量的差別，有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。2、據(jù)以分析企業(yè)的償債能力、支付股利的能力，為投資者、債權(quán)人和潛在的投資者、債權(quán)人做出正確決策提供資料。3、據(jù)以分析企業(yè)現(xiàn)金流入流出的原因，預(yù)測企業(yè)未來生成現(xiàn)金流量的能力，促進(jìn)企業(yè)不斷提高經(jīng)營成果的質(zhì)量。
(二)現(xiàn)金流量表的格式：表首、正表和附注。
正表部分主要列報經(jīng)營活動、投資活動和融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出。
二、所有者權(quán)益變動表
(一)所有者權(quán)益變動表：是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。
不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的因素及其影響程度。
意義：1、全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，有利于報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源；2、在一定程度上，所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)了企業(yè)的綜合收益。一般來說，綜合收益由兩部分構(gòu)成：凈利潤與直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 即，綜合收益=凈利潤±直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
(二)所有者權(quán)益變動表的格式：其格式采用矩陣形式。
(1)行：列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。
(2)列：以“本年金額”和“上年金額”兩欄列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。
第十章 會計(jì)檔案
一、會計(jì)檔案的概念、內(nèi)容
1、會計(jì)檔案：是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財務(wù)報告等會計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。
2、會計(jì)檔案的內(nèi)容
1）會計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計(jì)憑證。
2）會計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片賬，輔助賬簿，其他會計(jì)賬簿。
3）財務(wù)報告類：財務(wù)指標(biāo)快報、中期、年度財務(wù)報告，包括會計(jì)報表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。
4）其他會計(jì)資料類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊。
二、會計(jì)檔案的歸檔
1.根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》，各單位每年形成的會計(jì)檔案，都應(yīng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計(jì)檔案保管清冊。
2.當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了，可暫由本單位財務(wù)會計(jì)部門保管一年。期滿之后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計(jì)部門編造移交，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。但出納人員不得兼管會計(jì)檔案。
3.移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同原財務(wù)會計(jì)部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。
三、會計(jì)檔案的保管
會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天算起。
各種會計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。定期檔案根據(jù)保管期限分為：3年、5年、l0年、l5年、25年五種。
1.永久：會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告；
2.15年的：含所有會計(jì)憑證，總賬，明細(xì)賬，日記賬(不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬)和輔助賬簿，會計(jì)移交清冊；
3.25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；
4.3年的：月度、季度財務(wù)報告；
5.5年的：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。
四、會計(jì)檔案的查閱或復(fù)制
各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。無論外單位還是本單位人員，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。
三、會計(jì)檔案的銷毀
(1)本單位檔案機(jī)構(gòu)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，提出銷毀意見，編制會計(jì)檔案銷毀清冊。
(2)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。
(3)銷毀會計(jì)檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。
(4)監(jiān)銷人在銷毀會計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點(diǎn)核對所要銷毀的會計(jì)檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，注明“已銷毀”字樣和銷毀日期，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。
注意：1、對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，以及涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時為止。單獨(dú)抽出立卷的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊和會計(jì)檔案保管清冊中列明。2、正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀。
