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作者簡介

紫憶  湖南籍,高級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績?nèi)脒x財(cái)政部銀榜,長期從事政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究,本公眾號(hào)特邀在平臺(tái)持續(xù)發(fā)布其個(gè)人學(xué)習(xí)心得,以饗讀者。

問題

網(wǎng)友1：我們財(cái)政是按照應(yīng)發(fā)數(shù)發(fā)放工資，代扣是由銀行扣到單位代扣代繳賬戶，我們做工資分錄是按照應(yīng)發(fā)數(shù)計(jì)提，是要在收到財(cái)政撥入保險(xiǎn)及公積金款項(xiàng)時(shí)，進(jìn)行計(jì)提應(yīng)付職工薪酬保險(xiǎn)單位部分嗎？

網(wǎng)友2：我單位為財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資（實(shí)發(fā)金額），公積金由財(cái)政代扣代繳，其他社保及個(gè)稅由財(cái)政代扣后撥至單位實(shí)有資金賬戶。①財(cái)政對(duì)賬單是當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)全額記收入，單位記賬也與財(cái)政一致在當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)財(cái)政撥款收入嗎？   ②如果按應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)財(cái)政撥款收入，那么財(cái)政代扣的社保等個(gè)人扣款就無法在當(dāng)月反映出來，且財(cái)政如果撥付有誤（多撥少撥）也無法體現(xiàn)，怎么辦？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

對(duì)于上述問題我們以案例形式進(jìn)行解讀

①按照政府會(huì)計(jì)制度核算的雙基礎(chǔ)，拆分工資表比較符合預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流。所以，將原工資表拆分為實(shí)發(fā)部分（見拆分工資表1）和扣款部分（見拆分工資表2）

②單位核算工資應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)還是分2步，統(tǒng)發(fā)實(shí)發(fā)數(shù)時(shí)確認(rèn)一次財(cái)政撥款收入；確認(rèn)扣款時(shí)確認(rèn)一次財(cái)政撥款收入，同時(shí)掛賬應(yīng)收財(cái)政的往來，因?yàn)檫@樣既能在當(dāng)月體現(xiàn)個(gè)人扣款數(shù)，又能一目了然看出財(cái)政撥付個(gè)人扣款情況。

  ③有觀點(diǎn)認(rèn)為與財(cái)政一致按應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)單位財(cái)政撥款收入，這樣核算的弊端就是財(cái)政代扣的社保等個(gè)人扣款無法在當(dāng)月反映出來，且財(cái)政如果撥付有誤（多撥少撥）也無法體現(xiàn)。

下面我們將以兩種方法進(jìn)行解讀。

會(huì)計(jì)分錄：方法一

會(huì)計(jì)分錄：方法二

借:應(yīng)付職工薪酬—基本工資  718,120.00

    應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）  565,925.00

     應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼  2,350.00

貸:財(cái)政撥款收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)   1,286,395.00

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—基本工資718,120.00

—津補(bǔ)貼4,975.00

—績效工資 563,300.00

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)   1,286,395.00

（三）2019年10月，計(jì)提10月單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的公積金；同時(shí)確認(rèn)為財(cái)政撥款收入（財(cái)政代繳）

（四）2019年10月，計(jì)提10月單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利支出  320,000.00

   應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)—單位部分 160,000.00

   應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—職業(yè)年金—單位部分 80,000.00

  應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本醫(yī)療保險(xiǎn)—單位部分 80,000.00

預(yù)算會(huì)計(jì)不處理

（五）2019年11月，收財(cái)政撥付10月個(gè)人代扣款部分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款  342,000.00

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 2,000.00

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—個(gè)人扣款200,000.00

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)—個(gè)人扣款80,000.00

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—職業(yè)年金—個(gè)人扣款40,000.00

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—醫(yī)療保險(xiǎn)—個(gè)人扣款20,000.00

預(yù)算會(huì)計(jì)不處理

（六）2019年11月，收財(cái)政撥付10月社保單位部分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)   

借:銀行存款 320,000.00

貸:財(cái)政撥款收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)  320,000.00

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金 320,000.00

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費(fèi) 320,000.00

（七）2019年11月，上繳稅務(wù)單位10月社保（單位及個(gè)人部分）及個(gè)稅

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)—單位部分160,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)—個(gè)人部分80,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—職業(yè)年金—單位部分80,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—職業(yè)年金—個(gè)人部分40,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本醫(yī)療保險(xiǎn)—單位部分80,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—基本醫(yī)療保險(xiǎn)—個(gè)人部分20,000.00

   其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅2,000.00

貸:銀行存款  462,000.00

預(yù)算會(huì)計(jì)      （個(gè)人部分不做賬）

借:事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)   160,000.00

                                                     —職業(yè)年金繳費(fèi) 80,000.00

                                                     —職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi) 80,000.00

貸:資金結(jié)存—貨幣資金  320,000.00

業(yè)務(wù)思考

個(gè)人之見，僅供參考，如有不妥，敬請指正！