利用新稅法合理規(guī)劃企業(yè)年終獎
企業(yè)所得稅法（以下稱新稅法）統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅前扣除標準，將適用稅率統(tǒng)一為25%（符合條件的小型微利企業(yè)為20%）。其中，對內(nèi)資企業(yè)將取消計稅工資的稅前扣除的限制政策，有望改按實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。那么，這一政策的預期變化，對發(fā)放年終獎有沒有籌劃空間呢？
某盈利內(nèi)資中型A企業(yè)，實行計稅工資稅前扣除政策，每月每人稅前扣除限額為1600元，企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率33%。根據(jù)企業(yè)財務預算2007年度的年終獎為200萬元，企業(yè)計劃選擇在年末發(fā)放當年的年終獎，按企業(yè)員工200人計算人均1萬元。按現(xiàn)行（即稅改前）所得稅政策，企業(yè)發(fā)放的年終獎均超過了計稅工資限額，需對所得稅進行納稅調(diào)整。因新的企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25%，并且工資有望可據(jù)實在稅前扣除（不考慮貨幣的時間價值）。幾種方案比較為：
方案一，當年發(fā)放。2007年的年終獎在2007年末發(fā)放，因年終獎超過了計稅工資限額需納稅調(diào)增，需繳企業(yè)所得稅200×33%=66（萬元）。因此，2007年終獎減少凈利潤：200+66=266（萬元）。
方案二，次年發(fā)放。將2007年的年終獎延遲至2008年發(fā)放。則2007年年終獎200萬元不需納稅調(diào)增；2008年按新稅法，工資可據(jù)實扣除，但稅率由33%降為25%，2007年年終獎可抵所得稅：200×25%=50（萬元）。因此，2007年終獎減少凈利潤為：200－50=150（萬元）。
方案二與方案一相比較，因年終獎可稅前扣除而少繳所得稅50+66=116（萬元），少減少凈利潤：266－150=116（萬元）。因此企業(yè)應將在年末發(fā)放當年的年終獎改為選擇在次年發(fā)放上年的年終獎。
如果企業(yè)實行工效掛鉤稅前扣除政策，企業(yè)有工資結(jié)余，并建立了工資儲備基金。情況又如何呢？
如果上例中A企業(yè)是實行工效掛鉤的稅前扣除政策，企業(yè)計劃在次年發(fā)放上年的年終獎，按照財務預算年末企業(yè)工資將結(jié)余300萬元。
方案一，當年發(fā)放。即2007年的年終獎在2007年末發(fā)放，因企業(yè)實行工效掛鉤的稅前扣除政策，年終獎200萬元可動用工資結(jié)余，可稅前扣除。2007年終獎可抵所得稅：200×33%=66（萬元）。因此，2007年終獎減少凈利潤：200－66=135（萬元）。
方案二，次年發(fā)放。將2007年的年終獎延遲至2008年發(fā)放。2008年稅改后，工資可據(jù)實扣除，但稅率由33%降為25%，2007年年終獎可抵所得稅：200×25%=50（萬元）。因此，2007年年終獎減少凈利潤200－50=150（萬元）。
方案一較方案二少減少凈利潤：150－134=16（萬元）。
因為年終獎的個人所得稅政策一年只能采用一次，若企業(yè)尚未發(fā)放2006年年終獎，可考慮將其與2007年的年終獎一并發(fā)放。如果在2007年初已發(fā)放了2006年年終獎，則2007年發(fā)放當年的年終獎可考慮攤至每月發(fā)放。因年終獎合并（或分攤至每月）發(fā)放，個人所得稅率可能會提高，企業(yè)可適當提高年終獎確保職工收入不減。
