需重新開具增值稅發(fā)票的幾種情況
增值稅一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票中經(jīng)常存在開票有誤、發(fā)生銷貨退回以及開具發(fā)票退回等情況，對此購貨方都會要求銷貨方重新開具專用發(fā)票結(jié)算和稅前列支及抵扣稅款。而開票方在重新開具發(fā)票時，如果沒有按照規(guī)定開具，往往會造成重復(fù)繳稅或受到處罰。鑒于此，本文就重新開具專用發(fā)票問題進(jìn)行了整理歸納。
一、 收回原發(fā)票直接按作廢處理，重新開具發(fā)票。
這種方式對開票方來說，操作簡單，方便快捷。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對專用發(fā)票的作廢條件規(guī)定相對嚴(yán)格，必須同時符合以下三個條件：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。
二、 憑購買方出具的通知單開具紅字專用發(fā)票后，重新開具發(fā)票。
由于專用發(fā)票作廢條件相對嚴(yán)格，一些納稅人發(fā)現(xiàn)開具發(fā)票錯誤后，往往是跨月了或已經(jīng)抄稅等，對于這種不能作廢的發(fā)票而又需要重新開具發(fā)票的，銷貨方應(yīng)先開具紅字發(fā)票沖銷原發(fā)票，再重新開具正確的專用發(fā)票。國稅發(fā)〔2006〕156號第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）的條件是申請單所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，經(jīng)認(rèn)證結(jié)果或為“認(rèn)證相符”，或為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。
有些已經(jīng)開具的專用發(fā)票雖然未經(jīng)購買方認(rèn)證，也可以由購買方開具通知單，銷售方憑據(jù)此重新開票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）規(guī)定以下兩種情況：（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。
三、 銷售方憑自己申請的通知單開具紅字專用發(fā)票后，再重新開具發(fā)票。
對既不符合作廢條件，同時購買方又未收到的增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)開票有誤的情況，開票方只能是在規(guī)定的期限內(nèi)，自己向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并按規(guī)定重新開票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）規(guī)定了以下兩種情況：（一）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（二）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
