自中國有資本市場以來，有關(guān)如何治理上市公司財(cái)務(wù)造假的問題已經(jīng)談了二十多年了，相關(guān)的論文可謂汗牛充棟，今天，我倒偏偏要說這些文章都是在癡人說夢，印刷這些文章的報(bào)刊雜志都是在浪費(fèi)紙張。可以說，現(xiàn)階段上市公司的財(cái)務(wù)造假頑癥基本上是沒法治理的。
要治理上市公司財(cái)務(wù)造假，從邏輯上講，首先得有發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假的機(jī)制。目前這方面的機(jī)制基本上缺失，而且還犯下一個(gè)非常幼稚的錯(cuò)誤，就是寄希望于被稱作市場經(jīng)濟(jì)警察的CPA，相關(guān)法規(guī)還真的正兒八經(jīng)、裝模裝樣地要求上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所真的發(fā)現(xiàn)過上市公司財(cái)務(wù)造假嗎？我想從來就沒有過。所有的已經(jīng)發(fā)現(xiàn)出來的上市公司財(cái)務(wù)造假，要么是管理層內(nèi)斗爆料出來的，要么是現(xiàn)金流枯竭暴露出來的，要么是上市公司干了全民共憤的壞事而被記者挖出來的，大概也就這三個(gè)途徑了。
為什么會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)不了上市公司財(cái)務(wù)造假問題呢？不是真的發(fā)現(xiàn)不了，而是不敢為也！當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)遭遇財(cái)務(wù)造假或疑似造假的情況下，一般采用辭審(逃跑)或干脆同流合污出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告甚至為造假出謀劃策的方式。什么時(shí)候真正見到過審計(jì)機(jī)構(gòu)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，可能有些人不服，說也有出具的啊，但請(qǐng)你認(rèn)真想一想，審計(jì)機(jī)構(gòu)是在什么情況下出具的，一定是在所有的財(cái)務(wù)造假問題都已經(jīng)暴露出來后不得不出具否定意見，不然，就是公然與全社會(huì)為敵了！
我們可以通過分析目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的聘任關(guān)系，就可以明白寄希望于事務(wù)所發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假，簡直是天方夜譚。
目前根據(jù)《公司法》等相關(guān)規(guī)定，上市公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。假若由股東大會(huì)決定，股東大會(huì)為大股東所控制，這樣審計(jì)聘任就只能聽命于大股東，喪失獨(dú)立性。而若由董事會(huì)來決策，最終結(jié)果也仍然是大股東或內(nèi)部人所操控。大股東和管理層在我國從來就沒有分離過，我們以前搞股份制改革時(shí)，口口聲聲都在說管理層和所有者要相互分離，但最終其實(shí)分離的是小股東的所有權(quán)和管理權(quán)，你敢說大股東和管理層分離過嗎？它們一直以來都是緊密相連的，是一體的。
這樣，上市公司管理層由被審計(jì)人變成審計(jì)委托人，決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”。上市公司的要求，就是委托人的意愿，事務(wù)所必然“食君之祿，分君之憂”，其審計(jì)結(jié)果便是委托人意志的體現(xiàn)，遷就上市公司，甚至與其共謀的行為不可避免。
可以說，這種審計(jì)聘任制度實(shí)質(zhì)上是逼著會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)當(dāng)作一門生意來做的。上市公司是它的客戶，審計(jì)業(yè)務(wù)是它的一筆生意，上市公司是甲方，事務(wù)所是乙方，到底誰該聽誰的，一看就明白。因此，在現(xiàn)行審計(jì)聘任制度下，所謂的審計(jì)也只能是在符合審計(jì)程序的基礎(chǔ)上來對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的一個(gè)背書，所謂履行的那些審計(jì)程序，還將CPA們搞得苦哼哼的，實(shí)質(zhì)上是在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。寄希望于CPA鐵面無私深查發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，在歷史上就沒有過，可以說，不做造假的幫兇就已經(jīng)相當(dāng)不容易了，因此，失去了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的機(jī)制，從邏輯上講，治理財(cái)務(wù)造假就是一個(gè)偽命題，就是一個(gè)悖論！
有人說，那是不是可以寄希望于獨(dú)立董事。我要非常遺憾地告訴你，別指望。根據(jù)《上市公司建立獨(dú)立董事指導(dǎo)意見》規(guī)定，“上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會(huì)選舉決定”，獨(dú)立董事的遴選權(quán)仍然在大股東手里，這樣的獨(dú)立董事進(jìn)駐審計(jì)委員會(huì)，即使擁有法規(guī)所賦予的各項(xiàng)權(quán)利，最終也仍然是花瓶擺設(shè)。
還是有人不死心，認(rèn)為是不是可以通過嚴(yán)懲那些充當(dāng)造假幫兇的事務(wù)所，讓它履行應(yīng)盡的審計(jì)職責(zé)。我要非常遺憾地告訴你，盡管目前對(duì)上市公司審計(jì)有不少法律法規(guī)進(jìn)行約束，但很多約束形同虛設(shè)。比如發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了財(cái)務(wù)造假，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有一些懲罰措施的，不過真的很輕。一般往往在造假事情敗露后，造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被合并到一些更大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所里去，人還是那些人，甚至有些負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師連CPA執(zhí)業(yè)證書都沒有吊銷。對(duì)幫忙造假上市的非常惡劣行為，也基本上是罰款了事，罰款金額不超過募資金額的5%，甚至比銀行貸款的利率還要低。
由此觀之，若由上市公司來聘請(qǐng)事務(wù)所審計(jì)，事務(wù)所為了得到生意和酬金，只能聽命于上市公司的管理層，不可能對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。
那到底如何來破解這個(gè)局！
我認(rèn)為，必須盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的聘任機(jī)制，將事務(wù)所的聘任權(quán)交到獨(dú)立的第三方手中。我提出如下三個(gè)建議供有關(guān)部門參考：
一、在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)增設(shè)一個(gè)部門，可以稱為民間會(huì)計(jì)審計(jì)部，所有上市公司都向這個(gè)部門交納一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)費(fèi)用，再通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)方式去審計(jì)，這樣，分不清錢是從哪里來的，估計(jì)能有一個(gè)公正的立場。
二、在證監(jiān)會(huì)設(shè)立一個(gè)上市公司審計(jì)部，由該審計(jì)部及其各地分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)報(bào)進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“審計(jì)部”負(fù)責(zé)、并從該機(jī)構(gòu)獲取勞務(wù)報(bào)酬。當(dāng)然，審計(jì)費(fèi)是要攤到這些上市公司的頭上的。
三、上市公司不直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，再由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)。
總之，只有盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的聘任機(jī)制，讓事務(wù)所真正能夠作為第三方，與被審計(jì)上市公司沒有任何直接的利益關(guān)系，放開手腳審計(jì)，形成發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假的良性機(jī)制，只有到這個(gè)時(shí)候，談財(cái)務(wù)造假治理的問題才有意義。
附：一段對(duì)話
一位審計(jì)的咆哮：該死的，怎么什么樣的垃圾公司都要上市呀？！現(xiàn)在的審計(jì)不僅要調(diào)賬、調(diào)利潤，還要調(diào)教財(cái)務(wù)人員怎么樣好好管理、好好做賬?。。?！容易嘛我們？！
方方君如：上個(gè)月去企業(yè)做審計(jì)時(shí)，企業(yè)年報(bào)還沒做，于是 和kpmg來做年報(bào)的會(huì)計(jì)們一個(gè)辦公室同時(shí)做，大家有商有量怎么做利潤...
段育文：中國應(yīng)取締所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)造假源頭！沒有他們的搗蛋，財(cái)務(wù)秩序會(huì)更好！99.9%的事務(wù)所出假財(cái)務(wù)報(bào)告，給錢多就出好報(bào)告，給錢多企業(yè)就賺錢，給錢多就把企業(yè)資產(chǎn)做大做好看！中國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都不值得信任。
馬靖昊說會(huì)計(jì)：段先生有點(diǎn)過急了，目前注冊會(huì)計(jì)師聘任制度確實(shí)存在著嚴(yán)重的缺陷，但未來一定能夠得到改變。事務(wù)所不會(huì)永遠(yuǎn)“從”了企業(yè)，最終有翻身農(nóng)奴得解放的一天。
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