增值稅查補稅款的帳務處理方法
隨著稅收改革的進一步深化，稅務機關的主要力量將逐漸轉向日常的、重點的稅務稽核稽查，從而建立起集中申報、重點稽查的稅收征管新格局。在實施納稅稽查過程中，查補稅款的入庫，是納稅稽查的關健環(huán)節(jié)，而這又往往要涉及對查補稅款的調帳處理。如何及時、正確地做好稅務檢查后的調帳工作？不僅關系到國家稅款的及時、足額入庫，而且直接影響到稅務檢查職能的發(fā)揮。最近，國家稅務總局頒布了《增值稅日常稽查辦法》（以下簡稱《辦法》），對增值稅稽查調帳方法作了具體規(guī)定，本文擬結合實例，對此作具體介紹。
一、查補稅款的會計處理辦法解析
《辦法》規(guī)定，接受增值稅稽查的企業(yè)如需補繳稅款的，應設立“應交稅金??增值稅檢查調整”專門帳戶。該帳戶屬于調整類帳戶，主要用途是對在稅務稽查當中涉及的應交稅金等有關帳戶的金額進行調整。該帳戶的貸方，記錄應調減帳面進項稅額或調增帳面銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額；該帳戶的借方，記錄應調增帳面進項稅額或調減帳面銷項稅額和進項稅轉出的數(shù)額。因此，凡檢查后應調減帳面進項稅額或調增帳面銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增帳面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目。全部調帳事項入帳后，應結出本帳戶的余額，并對該余額進行處理。
根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》（國稅發(fā)〔１９９８〕６６號，見本期第３４頁）規(guī)定，對偷稅款的補征入庫，應當視納稅人的不同情況進行處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當期全部銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額）重新按公式“應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額”計算當期全部應納稅額，（即結出“應交稅金??應交增值稅”帳戶的期末余額），若應納稅額為正數(shù)（即余額在貸方）?應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)（余額在借方），應當核減期末留抵稅額。由于企業(yè)月末已將應交未交或多交的稅款結轉至“應交稅金??未交增值稅”科目進行反映，因此，查帳完成并結出“應交稅金??增值稅檢查調整”帳戶余額時應進行如下調帳處理：
１、若本帳戶余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金??應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。
２、若本帳戶余額在貸方，且“應交稅金??應交增值稅”帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金??未交增值稅”科目。
３、若本帳戶余額在貸方，“應交稅金??應交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于本帳戶貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金??應交增值稅”科目。即調減檢查期“應交稅金??應交增值稅”帳戶的借方余額（留抵稅額）。
４、若本帳戶余額在貸方，“應交稅金??應交增值稅”帳戶有借方余額但小于本帳戶貸方余額，應將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金??未交增值稅”科目。即按本帳戶余額借記“應交稅金??增值稅檢查調整”科目，貸記“應交稅金??應交增值稅”科目，同時，按差額借記“應交稅金??應交增值稅”科目，貸記“應交稅金??未交增值稅”科目。
上述帳務調整應按納稅期逐期進行。
《辦法》所規(guī)定對查補稅額的處理方法，通俗地講，可以歸結為如下兩點：一是當“應交稅金??增值稅檢查調整”帳戶出現(xiàn)借方余額時，作為企業(yè)留抵稅項（尚未抵扣的進項稅額），根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，可以結轉本期或下一納稅期抵扣；二是當“應交稅金??增值稅檢查調整”帳戶出現(xiàn)貸方余額，對該應補稅款，如企業(yè)當期存在留抵稅額（即“應交稅金??應交增值稅”存在借方余額），可以先行予以抵扣，抵扣之后仍有差額的，再結轉“應交稅金??未交增值稅”科目掛帳，待企業(yè)查補的稅款追繳入庫時再沖銷；如企業(yè)當期不存在留抵稅額，則作為未交稅款處理，結轉至“應交稅金??未交增值稅”科目，待企業(yè)查補的稅款入庫時再沖銷。
二、查補稅款帳務處理的實例介紹
例１：稅務稽查小組１９９８年１０月份在對Ａ公司１９９８年６月份的財務帳冊進行檢查之后，作出如下處理：
１、Ａ公司將外購的貨物作為投資，提供給其他單位沒有按視同銷售申報納稅，應補交增值稅８５ ０００元；
２、Ａ公司職工食堂領用的原材料，沒有將有關材料的進項稅額作進項稅額轉出處理，應扣減多抵扣的進項稅額２６ ０００元；
３、Ａ公司購進原材料支付的運費，取得合法抵扣憑證，但未計提進項稅額抵扣，可予補提進項稅額１３１ ０００元。
Ａ公司的帳務處理如下：
①借：長期投資 ８５ ０００
貸：應交稅金??增值稅檢查調整 ８５ ０００
②借：應付福利費 ２６ ０００
貸：應交稅金??增值稅檢查調整 ２６ ０００
③借：應交稅金??增值稅檢查調整 １３１ ０００
貸：原材料 １３１ ０００
④結出“應交稅金??增值稅檢查調整”帳戶余額，借方余額轉“應交稅金??應交增值稅”帳目：
借：應交稅金??應交增值稅 ２ ０００
貸：應交稅金??增值稅檢查調整 ２ ０００
應交稅金??增值稅檢查調整
①８５ ０００
②２６ ０００
③１３１ ０００
２ ０００ ④２ ０００
長期投資 應付福利費 原材料
① ８５ ０００ ② ２６ ０００ ③１３１ ０００
應交稅金??應交增值稅
④２ ０００
例２：資料同例１，但將３項“可予補提進項稅額”改為１０ ０００元，并假設Ａ公司期末“應交稅金??應交增值稅”無余額。則①、②、③會計分錄同例１（見丁字帳），但“應交稅金??增值稅檢查調整”此時為貸方余額，體現(xiàn)為應補稅金，應結轉“應交稅金??未交增值稅”帳戶：
④借：應交稅金??增值稅檢查調整 １１ ０００
貸：應交稅金??未交增值稅 １１ ０００
應交稅金??增值稅檢查調整
①８５ ０００
②２６ ０００
③１０ ０００
④１１ ０００ １１ ０００
應交稅金??未交增值稅
④１１ ０００
例３：資料同例２，并假設Ａ公司期末“應交稅金??應交增值稅”借方余額為１８ ０００元。則①、②、③項會計分錄同例２（參見丁字帳），④項會計分錄如下：
④借：應交稅金??增值稅檢查調整 １１ ０００
貸：應交稅金??應交增值稅 １１ ０００
應交稅金??增值稅檢查調整
①８５ ０００
②２６ ０００
③１０ ０００
④１１ ０００ １１ ０００
應交稅金??應交增值稅
１８ ０００
④１１ ０００
７ ０００
例４：資料同例２，并假設Ａ公司期末“應交稅金??應交增值稅”借方余額為１０ ０００元，則①、②、③項會計分錄同例２（參見丁字帳），④項會計分錄如下：
④借：應交稅金??增值稅檢查調整 １１ ０００
貸：應交稅金??應交增值稅 １１ ０００
⑤同時作：借：應交稅金??應交增值稅 １ ０００
貸：應交稅金??未交增值稅 １ ０００
或者作：借：應交稅金??增值稅檢查調整 １１ ０００
貸：應交稅金??應交增值稅 １０ ０００
應交稅金??未交增值稅 １０ ０００
應交稅金??增值稅檢查調整
①８５ ０００
②２６ ０００
③１０ ０００
④１１ ０００ １１ ０００
應交稅金??應交增值稅
１０ ０００
④１１ ０００
⑤１ ０００ １ ０００
或：
應交稅金??應交增值稅
１０ ０００
④１０ ０００
應交稅金??未交增值稅
④或⑤１ ０００
我單位現(xiàn)被查出一張04年虛開的增值稅發(fā)票，現(xiàn)在被要求補交這部分已抵扣增值稅并罰款，罰款我是知道處理的，走營業(yè)外支出，我想請問這補交的增值稅的分錄怎么做？請指教！
補充問題
如果這張抵扣票是今年的以前月份的又該怎么做分錄？
1、按補繳金額調整以前年度損益
借:以前年度損益調整
貸：應交稅金-應交增值稅
2.結轉:
借:以前年度損益調整
貸：利潤分配--未分配利潤
3、補繳稅金時:
借:應交稅金-應交增值稅
貸:銀行存款
4、繳納罰款
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
問題補充：
如果這張抵扣票是今年的以前月份的又該怎么做分錄？
因為補繳的增值稅是04年度的，所以，即使稅票是今年開的，也要按上面分錄做帳。
企業(yè)為虧損，但是專管員讓每個月必須交稅，不能零申報，這樣子就沒法計提，該怎樣入賬呢？
沒辦法，只能按實際交納的稅金做提取、結轉、繳納憑證了。即：
1、按實際繳納的稅金提取時
借：所得稅
貸：應交稅金--所得稅
2、結轉時
借：本年利潤
貸：所得稅
3、繳納時
借：應交稅金--所得稅
貸：銀行存款等
沒有利潤就談不上提取，稅務專管員讓你繳納也是迫不得已，你就直接繳納吧，不用提取了。分錄：借：應交稅金--所得稅
貸：銀行存款等，這樣自然就會出現(xiàn)應交稅金的借方結余，你不用管，待以后企業(yè)有了利潤，提取之后逐漸消化吧。
