交易性金融資產(chǎn)
定義
交易性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，故長(zhǎng)期股權(quán)投資不會(huì)被分類(lèi)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。
交易性金融資產(chǎn)是07年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來(lái)的短期投資，與之類(lèi)似，又有不同。
條件
(1) 取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。
(2) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
(3) 屬于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期工具，則不應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
特點(diǎn)
?、倨髽I(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；
?、谠撡Y產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。
目的
投機(jī)（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（作為套期保值準(zhǔn)則核算）
一、是以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
1、取得的目的是為了近期內(nèi)出售。比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
2、基于投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理需要將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng)。
3、屬于衍生工具，但是不含有效套期工具。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（ 成本）， 按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“
投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“
銀行存款”等科目。按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已經(jīng)宣告發(fā)放，但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“
應(yīng)收股利（利息）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
?。ǘ┰诔钟薪灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利（利息）”科目，貸記“投資收益”科目。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“
公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的
會(huì)計(jì)分錄。
?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)（成本）、（公允價(jià)值變動(dòng)）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
賬戶(hù)設(shè)置
1.“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。“交易性金融資產(chǎn)”科目
借方 貸方
交易性金融資產(chǎn)的取得成本 登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額
資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本
*企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。
企業(yè)（證券）的代理承銷(xiāo)證券，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1331 代理承銷(xiāo)證券”科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。
?。ǘ┰诔钟薪灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。
對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
與長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)別
?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的區(qū)別主要在于：
?、俪钟械钠谙薏煌?，長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于長(zhǎng)期；
?、谀康牟煌?，長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于控制或重大影響，金融資產(chǎn)著眼于出售獲利；
③長(zhǎng)期股權(quán)投資除存在活躍市場(chǎng)價(jià)格外還包括沒(méi)有活躍市場(chǎng)價(jià)格的權(quán)益投資，金融資產(chǎn)均為存在活躍市場(chǎng)價(jià)格或相對(duì)固定報(bào)價(jià)。
?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資＆可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換可能。
根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的定義，交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，故長(zhǎng)期股權(quán)投資不會(huì)被分類(lèi)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。
長(zhǎng)期股權(quán)投資只能轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，但可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。
例題
07年2月21日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買(mǎi)入價(jià)235 000元，其中含5 000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4200元，均以銀行存款支付。07年2月28日該債券的市價(jià)為237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司將該債券出
售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際收到237 800元存入銀行。
會(huì)計(jì)分錄如下：
2月21日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000
投資收益 4 200
貸：銀行存款 239 200
2月28日 期末公允價(jià)值增加：237 000-230 000=7000
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 7 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 000
3月21日
借：銀行存款 5 000
貸：應(yīng)收利息 5 000
4月5日
實(shí)收款=237 800
賬面價(jià)值=230 000+7 000=237 000
實(shí)收款高于賬面價(jià)值=237 800-237 000=800
借：銀行存款 237 800
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 7 000
投資收益 800
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 000
貸：投資收益 7 000
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值
交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)
?、倨髽I(yè)持有的目的是短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；
?、谠撡Y產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。
