第一節(jié) 存貨概述
教學(xué)目的：通過(guò)本節(jié)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解存貨的概念及其包括的內(nèi)容，理解存貨的分類，掌握存貨的計(jì)價(jià)方法
教學(xué)重點(diǎn)：1、存貨的概念
2、存貨的分類
3、存貨的計(jì)價(jià)方法
本次課講授內(nèi)容：
一、存貨的定義和內(nèi)容
（一）存貨的定義：指一個(gè)企業(yè)所有的為銷售或耗用（即為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程）而儲(chǔ)備的各種有形資產(chǎn)。
（二）存貨具體包括內(nèi)容：
1、制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本、代制品、代修品、庫(kù)存外購(gòu)商品、自制商品、自制半成品、存放在門(mén)市部商品、發(fā)出展覽品。
2、商業(yè)企業(yè)：庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品
二、存貨的特點(diǎn)
與其他資產(chǎn)相比，存貨具有以下特點(diǎn)：
(一)存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性
存貨處于不斷銷售和重置，或者耗用和重置之中，一般情況下是在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)被耗用或被銷售而轉(zhuǎn)換為新的資產(chǎn)。所以存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。
(二)存貨是一種有形資產(chǎn)
存貨具有具體的實(shí)物形態(tài)。
(三)存貨具有實(shí)效性和潛在損失的可能性
三、存貨的確認(rèn)
存貨兩個(gè)確認(rèn)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；
二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
注：某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應(yīng)當(dāng)符合上述存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。
四、存貨的分類
為了正確組織存貨的核算，加強(qiáng)存貨的管理，應(yīng)根據(jù)不同的目的和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)的分類。
1、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
(1)原材料。指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料，以及有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。
(2)燃料。指生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)燃燒發(fā)熱的各種材料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、汽油、焦炭等。
(3)包裝物。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)存的各種包裝容器。
(4)低值易耗品。指由于價(jià)格低、易損耗等原因而不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。
(5)在產(chǎn)品。指正在企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程中加工的或已完工但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。
(6)自制半成品。指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未完成企業(yè)全部生產(chǎn)工藝過(guò)程，需要繼續(xù)加工的產(chǎn)品。
(7)產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成并驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
(8)商品。指企業(yè)為了銷售而購(gòu)入的物品。
2、按存貨的存放地點(diǎn)分類
(1)庫(kù)存存貨。指已經(jīng)運(yùn)到企業(yè)或加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨。
(2)在途存貨。指企業(yè)購(gòu)入的正在運(yùn)輸途中的或貨已運(yùn)到但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨。
(3)加工中存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工以及委托其他單位加工改制中的各種存貨。
(4)委托代銷存貨。指存放在委托單位，并委托其代為銷售的存貨。
3、按存貨的來(lái)源分類
(1)外購(gòu)存貨。指企業(yè)從外單位購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品等存貨。
(2)自制存貨。指企業(yè)自備材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨。
(3)接受捐贈(zèng)存貨。指國(guó)外和國(guó)內(nèi)其他單位和個(gè)人捐贈(zèng)的材料、商品等存貨。
(4)投資者投入存貨。指投資者投入的材料、商品等存貨。
五、存貨的計(jì)價(jià)
(一)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)
1、存貨收入的計(jì)價(jià)
存貨收入的計(jì)價(jià)在于確定存貨的入賬價(jià)值，其入賬價(jià)值應(yīng)是其“歷史成本”。但由于不同來(lái)源取得的存貨其歷史成本構(gòu)成也不同：
(1)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)。包括采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的一切直接和間接支出。
入賬價(jià)值=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用+稅金、 (注)：為了簡(jiǎn)化核算，采購(gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)輸費(fèi)等，不列入采購(gòu)成本，由管理費(fèi)用列支。
(2)自制存貨的計(jì)價(jià)。企業(yè)自制存貨的入賬價(jià)值為其制造成本，
入賬價(jià)值=制造過(guò)程中發(fā)生的直接材料+直接人工+其他直接支出+制造費(fèi)用等。
(3)委托加工存貨的計(jì)價(jià)。
入賬價(jià)值=加工中耗用材料或半成品的實(shí)際成本+加工費(fèi)用(不包括一般納稅企業(yè)支付取得專用發(fā)票的增值稅)+往返運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金及附加。
(4)接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià)，按以下規(guī)定確定：
①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為人賬價(jià)值。
②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
(5)投資者投入存貨的計(jì)價(jià)。投資者投入存貨的入賬價(jià)值為投資各方確認(rèn)的價(jià)值。
(6)盤(pán)盈存貨的計(jì)價(jià)。盤(pán)盈存貨的入賬價(jià)值為同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格。
2、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)
存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法一般有以下六種。
（1）先進(jìn)先出法
第一、定義：先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。
第二、有缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：是使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。
缺點(diǎn)：是計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。
第三、舉例：見(jiàn)教材
（2）后進(jìn)先出法
第一、定義：后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
第二、優(yōu)缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期發(fā)出存貨成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。
缺點(diǎn)：這種方法計(jì)算起來(lái)也比較繁瑣。
第三、舉例：見(jiàn)教材
（3）加權(quán)平均法
第一、定義：加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫(kù)存成本的方法。計(jì)算公式如下：
加權(quán)平均單價(jià)=
本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
月末結(jié)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
月初結(jié)存存．本月收入存 本月發(fā)出存
貨實(shí)際成本。貨實(shí)際成本 貨實(shí)際成本
第二、優(yōu)缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：采用加權(quán)平均法，考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡；存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日常核算工作量。
缺點(diǎn)：這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。
第三、舉例：見(jiàn)教材
（4）移動(dòng)加權(quán)平均法。
第一、定義：移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，不同的是加權(quán)平均法一個(gè)月計(jì)算一次單位成本，而移動(dòng)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。計(jì)算公式如下：
移動(dòng)平均單價(jià)=
本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量x存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)
第二、優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫(kù)存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。
缺點(diǎn)：由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。
第三、舉例：見(jiàn)教材
(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法。
第一、定義：個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法，是通過(guò)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：
每批(次)存貨發(fā)出成本=該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批(次)存貨
收入時(shí)的實(shí)際單位成本
第二、優(yōu)缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、合理。
缺點(diǎn)：但在具體操作中，必須對(duì)存貨的收、發(fā)、存逐批認(rèn)定，因而工作量大，難度也大。第三、舉例：見(jiàn)教材
(6)毛利率法。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：
毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100％
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額一銷售毛利
期末存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本一本期銷售成本
一本期非銷售付出存貨成本
這種計(jì)價(jià)方法適用于商品流通企業(yè)
(二)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)
計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是以存貨的計(jì)劃單位成本作為收入、發(fā)出、結(jié)存存貨計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。采用這種方法，企業(yè)應(yīng)事先根據(jù)以往的成本資料、計(jì)劃期內(nèi)的市場(chǎng)價(jià)格及其變化趨勢(shì)等具體情況合理制定每一品種、規(guī)格存貨的計(jì)劃單價(jià)；對(duì)日常發(fā)生的存貨收入、發(fā)出與結(jié)存，一律按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置成本差異賬戶，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額；月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，將本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
第二節(jié) 原 材 料
教學(xué)目的：通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，要求掌握原材料的核算方法。了解原材料的收發(fā)憑證。
教學(xué)重點(diǎn)：1、原材料的實(shí)際成本核算方法
2、原材料的計(jì)劃成本核算方法
本次課的授課內(nèi)容：
一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證
(一)原材料收入的憑證
不同來(lái)源的原材料辦理入庫(kù)手續(xù)時(shí)，通常采用的收入憑證有以下幾種：
1、收料單
企業(yè)外購(gòu)材料一般采用“收料單”辦理入庫(kù)手續(xù)。“收料單”一般一式三聯(lián)，一聯(lián)送供應(yīng)部門(mén)，據(jù)以檢查供貨合同履行情況；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以記賬；一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)，據(jù)以進(jìn)行材料明細(xì)核算。
2、材料交庫(kù)單
企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中收回的殘料、廢料和自制加工完成的材料，一般由交料部門(mén)填制“材料交庫(kù)單”，辦理入庫(kù)手續(xù)。“材料交庫(kù)單”一般一式三聯(lián)，隨同材料送交材料倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)保管員簽收后，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)據(jù)以登記庫(kù)存材料明細(xì)賬；一聯(lián)退給交料部門(mén)留存?zhèn)洳椋灰宦?lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以進(jìn)行材料收入的核算。
3、委托加工物資收料單
企業(yè)委托外單位加工物資完工入庫(kù)，可以采用一般收料單的格式(加蓋委托加工戳印)辦理入庫(kù)手續(xù)，也可以采用“委托加工物資收料單”辦理入庫(kù)手續(xù)。“委托加工物資收料單”
(二)原材料發(fā)出的憑證
企業(yè)發(fā)出原材料，不論是在車間或管理部門(mén)領(lǐng)用，還是對(duì)外銷售或委托其他單位加工等，都要由企業(yè)的有關(guān)部門(mén)、車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制必要的發(fā)出憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核簽證。只有經(jīng)過(guò)審核簽證的、合法的發(fā)出憑證，才能作為材料發(fā)出的核算依據(jù)。企業(yè)通常使用的發(fā)出憑證主要有以下幾種：
1、領(lǐng)料單
領(lǐng)料單是由領(lǐng)料車間、部門(mén)按用途分別填制的一次性有效的領(lǐng)料憑證。一般采用一料一單制，一式三聯(lián)，其中一聯(lián)留領(lǐng)料單位備查，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后作為登記材料明細(xì)賬或材料卡片的依據(jù)，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以記賬。它適用于零星的和沒(méi)有材料消耗定額或不經(jīng)常用的各種材料。
2、限額領(lǐng)料單
限額領(lǐng)料單是一種多次使用有效的累計(jì)領(lǐng)料憑證，只要在有效期(一般為一個(gè)月)限額內(nèi)的領(lǐng)料，可以連續(xù)使用。它適用于經(jīng)常領(lǐng)用，并規(guī)定有領(lǐng)用限額的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。
3、領(lǐng)料登記簿
領(lǐng)料登記簿是一種月份內(nèi)多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。它與限額領(lǐng)料單的不同在于它沒(méi)有材料消耗定額，是根據(jù)領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人在領(lǐng)料登記簿上填列的數(shù)量分次領(lǐng)用。對(duì)于經(jīng)常領(lǐng)用的材料，可以在表內(nèi)連續(xù)登記其領(lǐng)用數(shù)量，減少大量的日常領(lǐng)料單的填制工作，便于月終對(duì)材料耗用數(shù)量進(jìn)行匯總。
4、委托加工物資發(fā)料單
企業(yè)將材料發(fā)出委托外單位加工時(shí)，一般由供應(yīng)部門(mén)根據(jù)合同填制委托加工物資發(fā)料單。委托加工物資發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以記賬，一聯(lián)送倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)隨同加工物資交加工單位。
應(yīng)當(dāng)注意的是：對(duì)已領(lǐng)用的多余或不再需要的材料，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)填制退料憑證，辦理退料。月末對(duì)于已領(lǐng)用而下月繼續(xù)使用的材料，應(yīng)辦理假退料手續(xù)。所謂的假退料是指辦理退料、再領(lǐng)料的憑證手續(xù)，材料并不移動(dòng)。退料憑證可以采用“材料交序單”，也可以填制“紅字領(lǐng)料單”。
對(duì)于外銷材料的發(fā)出，一般納稅企業(yè)應(yīng)由供應(yīng)部門(mén)填制“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以辦理發(fā)料手續(xù)。企業(yè)內(nèi)部之間的材料轉(zhuǎn)移，應(yīng)由企業(yè)供應(yīng)部門(mén)簽發(fā)材料內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證，作為調(diào)出倉(cāng)庫(kù)發(fā)料和調(diào)入倉(cāng)庫(kù)收料的憑證。
二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)
原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，是指每種材料的采購(gòu)、收發(fā)和結(jié)存，不論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
(一)賬戶設(shè)置
1、“原材料”賬戶
該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。該賬戶借方登記收入原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按照原材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬(或原材料卡片)，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2、“在途物資”賬戶
該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。借方登記已支付或已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票的各種物資的實(shí)際成本。借方登記已支付或已開(kāi)出成堆的商業(yè)匯票的各種物資的實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(二)原材料收入的賬務(wù)處理
1、外購(gòu)原材料
由于貨款結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，收料和付款的時(shí)間往往不一致，因而賬務(wù)處理上也不盡相同。
(1)已支付貨款(或已開(kāi)出商業(yè)匯票)并同時(shí)收料。貨款已支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票和材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)的，可根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
(2)付款(或開(kāi)出商業(yè)匯票)在先，收料在后。
在先付款時(shí)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”賬戶進(jìn)行核算，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
待材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。根據(jù)收料單編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：在途物資
(3)收料在先，付款(或開(kāi)出商業(yè)匯票)在后。企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中，發(fā)生材料已到，而貨款暫未支付的業(yè)務(wù)，應(yīng)先行辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并分兩種情況作出賬務(wù)處理。
一是材料已到，發(fā)票賬單也已收到，但由于企業(yè)貨幣資金不足或其他原因而暫未付款。在這種情況下,根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
以后付款時(shí)，則根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
二是材料已收到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付。在這種情況下，平時(shí)只進(jìn)行有關(guān)材料的明細(xì)核算，暫不進(jìn)行原材料的總分類核算，等到發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。如果至月末發(fā)票賬單等仍未收到，應(yīng)按同類材料的價(jià)格或合同價(jià)格、計(jì)劃價(jià)格等暫估人賬；下月初用紅字予以沖銷；待下月收到發(fā)票賬單付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后，按正常購(gòu)人材料的程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)原材料短缺或毀損。企業(yè)購(gòu)人材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，區(qū)別不同情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
第一、 屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，即按實(shí)際收到的材料數(shù)量入賬，支出總額不變，相應(yīng)地提高入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本，不必另作賬務(wù)處理。
第二、屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項(xiàng)是否已經(jīng)支付而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。在貨款尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額(如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付)填寫(xiě)拒付理由書(shū)，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，當(dāng)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)生短缺或毀損時(shí)，則應(yīng)填制“賠償請(qǐng)求單”，向供貨單位索賠，通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
第三、屬于運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門(mén)索賠，賠償款通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶核算。
第四、屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因按批準(zhǔn)意見(jiàn)再分別處理。
2、自制原材料
企業(yè)基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間自制完工并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，根據(jù)“材料交庫(kù)單”編制會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：生產(chǎn)成本
3、其他單位投入的原材料
借：原材料（雙方確認(rèn)價(jià)值）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：實(shí)收資本（股本）（投資單位占股權(quán)份額）
貸：資本公積（資本溢價(jià)）
4、接受捐贈(zèng)的原材料
借：原材料
貸：資本公積
遞延稅款
銀行存款
在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，材料收入的總分類核算，不必逐筆填制記賬憑證，而是定期歸類匯總編制“收料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。
(三)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理
由于發(fā)料業(yè)務(wù)頻繁，發(fā)料憑證數(shù)量多，為了簡(jiǎn)化核算工作，平時(shí)一般只根據(jù)發(fā)料憑證登記原材料明細(xì)分類賬，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證登記總分類賬；對(duì)已簽收和標(biāo)價(jià)的發(fā)料憑證，按各類材料不同用途，陸續(xù)進(jìn)行分類整理。月末，根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。
根據(jù)”發(fā)料憑證匯總表”，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間
制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
在建工程
貸：原材料
同時(shí)，轉(zhuǎn)出在建工程領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(四)原材料的明細(xì)分類核算
原材料明細(xì)分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩個(gè)部分。倉(cāng)庫(kù)按材料品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)材料卡片，對(duì)材料的收入、發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行數(shù)量核算；財(cái)會(huì)部門(mén)按材料品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，同時(shí)進(jìn)行材料的數(shù)量和價(jià)值核算。在實(shí)際工作中，原材料的明細(xì)核算有兩種方式，即：一套帳方式和兩套帳方式
三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)
(一) 應(yīng)設(shè)置賬戶
1、原材料
該帳戶用以核算企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本的增減變化情況及其結(jié)存情況。其借方、貸方和余額都反映的是計(jì)劃成本。
2、物資采購(gòu)
該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入各種材料物資的采購(gòu)成本，考核采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。借方登記已支付的購(gòu)人材料物資的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額(節(jié)約額)；貸方登記已經(jīng)付款并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額(超支額)；月末余額在借方，表示已經(jīng)付款(或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票)，但尚未運(yùn)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。
3、材料成本差異
該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，又是材料賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算各種材料的
實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額(超支額)；貸方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額(節(jié)約額)，以及月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額(超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字)；期末余額如果在借方，表示庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；期末余額如果在貸方，表示庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額。
(二)原材料收入的賬務(wù)處理
如同原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理一樣，企業(yè)收入的原材料，要根據(jù)來(lái)源、采用的結(jié)算方式等不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
1、 購(gòu)原材料
（1） 付貨款(或開(kāi)出商業(yè)匯票)并同時(shí)收料。
借：物資采購(gòu)（實(shí)際采購(gòu)成本）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款或其他貨幣資金或“應(yīng)付票據(jù)
借：原材料（計(jì)劃成本）
貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）
同時(shí)轉(zhuǎn)材料成本差異額。
借：材料成本差異（超支差異）
貸：物資采購(gòu)（超支差異）
或： 借：物資采購(gòu)（節(jié)約差異）
貸：材料成本差異（節(jié)約差異）
在實(shí)際工作中，材料入庫(kù)及差異結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理可以月終匯總一次進(jìn)行，以簡(jiǎn)化賬務(wù)處理工作。
（2）付款(或開(kāi)出商業(yè)匯票)在先，收料在后。 根據(jù)發(fā)票賬單，做會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅金---增（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)
（3）收料在先，付款(或開(kāi)出商業(yè)匯票)在后。
這種情況的處理與實(shí)際成本法類似，即先收料時(shí)，可暫不進(jìn)行總分類核算，待辦理結(jié)算手續(xù)后，一并進(jìn)行賬務(wù)處理。但如果月末仍未付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的，為了正確反映企業(yè)的負(fù)債及原材料資金占用情況，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單收到與否而進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單、收料憑證等，做會(huì)計(jì)分錄
借：物資采購(gòu)（實(shí)際采購(gòu)成本）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：原材料（計(jì)劃成本）
貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異。
借：材料成本差異（超支差異）
貸：物資采購(gòu)（超支差異）
借：物資采購(gòu)（節(jié)約差異）
貸：材料成本差異（節(jié)約差異）
例題見(jiàn)教材
對(duì)于發(fā)票賬單未到的，月終根據(jù)收料憑證，分材料賬戶抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬，借：原材料
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初用紅字沖銷暫估入賬記錄，待付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)原材料短缺和毀損。購(gòu)進(jìn)原材料短缺或毀損的賬務(wù)處理，與前述材料按實(shí)際成本核算基本相同，只是在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶；平時(shí)或月終結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，借記或貸記“材料成本差異”賬戶，貸記或借記“物資采購(gòu)”賬戶。
2、自制原材料
企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)自制材料驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)根據(jù)材料交庫(kù)單所列的計(jì)劃成本作分錄
借：原材料（計(jì)劃成本）
貸：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：
借：材料成本差異（超支差異）
貸：生產(chǎn)成本（超支差異）
或：借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差異）
貸：材料成本差異（節(jié)約差異）
3、投資者投入原材料作會(huì)計(jì)分錄
借：原材料（計(jì)劃成本）
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：實(shí)收資本（雙方確認(rèn)的價(jià)值）
按計(jì)劃成本與雙方確認(rèn)價(jià)值的差額結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借記或者貸記“材料成本差異”賬戶
4、接受捐贈(zèng)原材料，作會(huì)計(jì)分錄
借：原材料(計(jì)劃成本)
貸：遞延稅款(按實(shí)際成本和現(xiàn)行稅率計(jì)算的所得稅)
貸：資本公積（按照確定的實(shí)際成本減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額）
貸：銀行存款（按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）
同時(shí)按兩者的差異額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。
(三)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理
(1)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
在建工程
貸：原材料
(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
在建工程
貸：材料成本差異——原材料 （超支用蘭字，節(jié)約用紅字）
(四)原材料的明細(xì)分類核算
1、原材料明細(xì)賬
按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料明細(xì)賬的設(shè)置與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)賬設(shè)置基本相同。所不同的是，由于原材料的收發(fā)都按固定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，因而這種材料明細(xì)賬或材料卡片的收入和發(fā)出只記數(shù)量，不記金額；月終時(shí)，按計(jì)劃單位成本和結(jié)存數(shù)量計(jì)算出結(jié)存金額。
2、物資采購(gòu)明細(xì)賬
物資采購(gòu)明細(xì)分類核算是通過(guò)設(shè)置和登記“物資采購(gòu)”明細(xì)賬進(jìn)行的。“物資采購(gòu)”明細(xì)賬可以按供貨單位設(shè)置，也可以按物資類別或品種設(shè)置，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。“物資采購(gòu)”明細(xì)賬一般采用橫線登記法序時(shí)逐筆登記。借方根據(jù)付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證的時(shí)間、編號(hào)順序以 及發(fā)票賬單等有關(guān)憑證逐筆登記；貸方根據(jù)已付款的收料單等有關(guān)憑證，按借方登記的同批物資登記在同一行次的“計(jì)劃成本”欄內(nèi)，并將入庫(kù)材料物資的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，登記在
同一行次的“成本差異”欄內(nèi)。月終，對(duì)已付款或開(kāi)出承兌匯票但尚未收到的在途物資，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的物資采購(gòu)明細(xì)賬內(nèi)，待材料物資入庫(kù)時(shí)再橫線登記。
3、材料成本差異明細(xì)賬
材料成本差異明細(xì)賬是用來(lái)反映各類或各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料成本提供依據(jù)的。材料成本差異明細(xì)賬的格式可以采用三欄式，也可采用多欄式的專用賬頁(yè)，
材料成本差異率是材料成本差異額與材料計(jì)劃成本之間的比率。計(jì)算公式如下：
差異率 =(月初結(jié)存材料差異+本月收入材料差異)/(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)
發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/span>=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率
第三節(jié) 包 裝 物
教學(xué)目的：通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，了解包裝物的核算范圍，熟悉包裝物的概念和類型，掌握包裝物的核算方法。
教學(xué)重點(diǎn)：1、包裝物的類型
2、不同類型的包裝物的核算
本次課的主要內(nèi)容：
一、包裝物的核算范圍
（一）概念：
包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。
（二）包裝物的核算范圍
1、其核算范圍包括：
(1)生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
(3)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
(4)出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。
2、下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：
(1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)在“原材
料”賬戶核算；
(2)用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價(jià)值的大小和使
用年限的長(zhǎng)短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；
(3)計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理和核算。
二、包裝物的會(huì)計(jì)核算
（一）應(yīng)設(shè)置賬戶
“包裝物”賬戶：
用途：用以核算企業(yè)各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況。
性質(zhì)：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。
結(jié)構(gòu)：借方登記入庫(kù)包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本；期末余額在借方，表示各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
該包裝物應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（二）包裝物的賬務(wù)處理
1、包裝物收入的賬務(wù)處理：
企業(yè)收入包裝物的核算與原材料收入的核算基本一致，不再重復(fù)。
2、包裝物領(lǐng)用的賬務(wù)處理
(1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，其實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。
據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
貸：包裝物
材料成本差異——包裝物 （超支用蘭子，節(jié)約用紅字）
(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其實(shí)際成本應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用，，賬戶。
根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——包裝物
貸：包裝物
材料成本差異——包裝物
(3)隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)視同材料銷售處理，其實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：包裝物——木箱
材料成本差異——包裝物
根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：包裝物——木箱
材料成本差異——包裝物 第一、一次攤銷法
（1）一次攤銷法是指領(lǐng)用包裝物時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。
根據(jù)出租（出借）包裝物的有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出——包裝物出租
貸：包裝物
材料成本差異——包裝物
例：某工廠將麻袋200條出租給發(fā)達(dá)公司，每條計(jì)劃成本5元，收取押金6元，每月租金O．50元，租期10個(gè)月，材料成本差異率為一1％。
(1)根據(jù)出租包裝物的有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出——包裝物出租 990
貸：包裝物——麻袋 1 000
材料成本差異——包裝物 10
(2)收取押金1 200元 ，存入銀行。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1 200
貸：其他應(yīng)付款——存入保證金(發(fā)達(dá)公司) 1 200
(3)到期收取租金1 000元，增值稅款170 ，以押金抵補(bǔ)，余款30元退回現(xiàn)金。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金(發(fā)達(dá)公司) 1 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
現(xiàn)金 30
(4)出租麻袋若報(bào)廢50條，殘料出售收入 25元，收到現(xiàn)金。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：現(xiàn)金 25
貸：其他業(yè)務(wù)支 25
第二、分期攤銷法
分期攤銷法是指根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本和預(yù)計(jì)使用期限，按月平均攤?cè)顺杀举M(fèi)用的方法。
(1)根據(jù)包裝物出租（出借）時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待攤費(fèi)用——出租包裝物攤銷
貸：包裝物
材料成本差異——包裝物
(2)分月攤銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：待攤費(fèi)用——出租包裝物攤銷
仍以例10為例，說(shuō)明這種核算方法。
(1)根據(jù)包裝物出租的有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待攤費(fèi)用——出租包裝物攤銷 990
貸：包裝物——麻袋 1000
材料成本差異——包裝物 10
(2)假定分10個(gè)月攤銷，每月攤銷額為99 元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 99
貸：待攤費(fèi)用——出租包裝物攤銷 99
第三、五、五攤銷法
五五攤銷法是指在包裝物領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷50％的方法。用“五五攤銷法”計(jì)算出租、出借包裝物攤銷價(jià)值的企業(yè)，‘包裝物”賬戶應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷，，五個(gè)明細(xì)賬戶。
(1)根據(jù)包裝物出租的有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：包裝物——出租包裝物
貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物
(2)按成本50％計(jì)算出租包裝物攤銷額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出——包裝物攤銷
貸：包裝物——包裝物攤銷
(3) 無(wú)法使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢 按成本50%攤銷
借：其他業(yè)務(wù)支出——包裝物攤銷
貸：包裝物——包裝物攤銷
殘料回收
借：現(xiàn)金
貸：其他業(yè)務(wù)支出
同時(shí)注銷
借：包裝物——包裝物攤銷
貸：包裝物——出租包裝物
仍以例10為例，說(shuō)明這種核算方法。
(1)根據(jù)包裝物出租的有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：包裝物——出租包裝物(麻袋) 1 000
貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物(麻袋) 1 000
(2)按計(jì)劃成本50％計(jì)算出租包裝物攤銷額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出——包裝物攤銷 500
貸：包裝物——包裝物攤銷 500
(3)發(fā)達(dá)公司到期退回麻袋200條，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：包裝物——庫(kù)存已用包裝物(麻袋) 1 000
貸：包裝物——出租包裝物(麻袋) 1 000
(4)假設(shè)收回的麻袋中有100條已無(wú)法使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢，殘料出售收入50元現(xiàn)金。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出——包裝物攤銷 250
貸：包裝物——包裝物攤銷 250
借：現(xiàn)金 50
貸：其他業(yè)務(wù)支出 50
借：包裝物-------包裝物攤銷 500
貸：包裝物-----庫(kù)存已用包裝物 500
借：其他業(yè)務(wù)支出 5
貸：材料成本差異 5
第四節(jié) 低值易耗品
教學(xué)目的：通過(guò)本次課學(xué)習(xí)了解低值易耗品的定義，理解其和固定資產(chǎn)的區(qū)別，掌握低值易耗品的核算
教學(xué)重點(diǎn)：1、低值易耗品的特點(diǎn)
2、值易耗品的價(jià)值攤銷方法
本次課的主要內(nèi)容：
一、低值易耗品的特點(diǎn)及種類
（一）定義：
低值易耗品是指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
(二)特點(diǎn)：
低值易耗品從其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所起的作用看，與固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動(dòng)資料，它可以多次參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)而不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著實(shí)物的不斷磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本以及管理費(fèi)用中去。但是，由于低值易耗品的品種繁多，數(shù)量較大，單位價(jià)值較低，使用期限短，需要經(jīng)常補(bǔ)充和更換，如果對(duì)低值易耗品也同固定資產(chǎn)一樣核算與管理，既有困難也無(wú)必要。
（三）分類：
低值易耗品按用途一般可將其分為以下六大類：
(1)一般工具。指生產(chǎn)上通用的刀具、量具、夾具等生產(chǎn)工具和各種輔助工具。
(2)專用工具。指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。
(3)替換設(shè)備。指容易磨損或?yàn)橹圃觳煌a(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。
(4)管理用具。指在管理工作中使用的各種家具和辦公用具，如桌椅、柜、計(jì)算器等。
(5)勞動(dòng)保護(hù)用品。指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動(dòng)保護(hù)用的工作服、工作鞋和各種防護(hù)用品等。
(6)其他。指不屬于上述各類的低值易耗品。
二、賬戶設(shè)置
為了核算和監(jiān)督各種低值易耗品的收入、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫(kù)以及盤(pán)盈低值易耗品的成本；貸方登記領(lǐng)用以及盤(pán)虧低值易耗品的成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存未用低值易耗品的成本。該賬戶應(yīng)按低值易耗品類別、品種和規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)分類核算。如果采用“五五攤銷法”進(jìn)行低值易耗品攤銷核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。這樣，“低值易耗品”賬戶核算的是企業(yè)在庫(kù)和在用低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的損耗價(jià)值。
低值易耗品和其他材料一樣，可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。
采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的企業(yè)，對(duì)低值易耗品實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間差異的形成及分?jǐn)?，?yīng)設(shè)置“材料成本差異——低值易耗品”賬戶核算。
三、低值易耗品收入的賬務(wù)處理
低值易耗品收入，包括外購(gòu)、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，其核算方法與原材料收入的核算基本相同，不再重復(fù)。
四、低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理
按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)在用低值易耗品可采用一次攤銷法、分次(期)攤銷法進(jìn)行攤銷；對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。
（一）一次攤銷法
采用一次攤銷法，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按其用途將全部?jī)r(jià)值攤?cè)?#8220;制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等成本費(fèi)用賬戶；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶。
一次攤銷法核算簡(jiǎn)便，但不利于實(shí)物管理，而且價(jià)值一次結(jié)轉(zhuǎn)也影響費(fèi)用成本的均衡性。所以，這種方法適用于單位價(jià)值較低或容易損耗，而且一次領(lǐng)用數(shù)量不多的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。
(二)分次(期)攤銷法
采用分次(期)攤銷法，領(lǐng)用在一年內(nèi)攤銷的低值易耗品，全部?jī)r(jià)值借記“待攤費(fèi)用’’賬戶；領(lǐng)用攤銷期限超過(guò)一年的低值易耗品，全部?jī)r(jià)值借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶；分次攤銷，按其用途計(jì)人有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“待攤費(fèi)用，，或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶；報(bào)廢時(shí)，將低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷的減少額，沖減有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。
分次(期)攤銷法一般適用于使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，各月領(lǐng)用又不均衡的低值易耗品。
(三)五五攤銷法
采用五五攤銷法，領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將低值易耗品計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本從“在庫(kù)低值易耗品”二級(jí)賬戶轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”二級(jí)賬戶，同時(shí)按領(lǐng)用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的50％作為攤銷額記入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶；低值易耗品報(bào)廢時(shí)，再攤銷剩余50％，同時(shí)將其殘料價(jià)值沖減攤銷的成本費(fèi)用，并將其全部?jī)r(jià)值(計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本)與攤銷額相互結(jié)轉(zhuǎn)，即“在用低值易耗品”與“低值易耗品攤銷額”相互轉(zhuǎn)銷。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的還應(yīng)在低值易耗品報(bào)廢月份終了，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺?/span>
采用五五攤銷法，低值易耗品報(bào)廢前，賬面上一直保持其價(jià)值的一半，因而有利于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止出現(xiàn)大量的賬外物資。該方法一般適用于使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，每月領(lǐng)用數(shù)、報(bào)廢數(shù)比較均衡的低值易耗品，并且低值易耗品按車間、部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)。
例：某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本8 000元；本月報(bào)廢管理用具一批，
計(jì)劃成本1 000 元，報(bào)廢管理用具的殘值100己，作為輔助材料已驗(yàn)收入庫(kù)，本月材料成本差異率為2％。
(1)根據(jù)領(lǐng)用憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：低值易耗品——在用低值易耗品8 000
貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品 8 000
同時(shí)，攤銷低值易耗品成本50％：
借：制造費(fèi)用4000
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷4000
(2)報(bào)廢管理用具，收回殘料交庫(kù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 500 ．
貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷500
借：原材料——輔助材料100
貸：制造費(fèi)用100
借：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000
貸：低值易耗品——在用低值易耗品1000
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢管理用具應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 20
貸：材料成本差異——低值易耗品 20
第五節(jié) 委托加工物資
教學(xué)目的：通過(guò)學(xué)習(xí)，了解委托加工物資的概念，熟悉委托加工物資的成本構(gòu)成，掌握其會(huì)計(jì)核算方法
教學(xué)重點(diǎn)：1、委托加工物資的計(jì)價(jià)
2、委托加工物資的核算方法
教學(xué)手段：講授
本次課內(nèi)容：
一、委托加工物資的概念
企業(yè)由于受工藝設(shè)備條件限制，有時(shí)需要把某些物資委托外單位加工制成另一種性能和用途的物資，以滿足經(jīng)營(yíng)的需要，例如將木材加工成木箱，生鐵制成鑄件等。
二、委托加工物資的實(shí)際成本
實(shí)際成本包括：1、加工耗用物資的實(shí)際成本；
2、支付的加工費(fèi)；
3、支付加工物資往返運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；
4、支付的有關(guān)稅金等。
三、委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金的處理
（一）企業(yè)委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅
1、凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，可將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資的成本；
2、凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅(或免稅)項(xiàng)目，以及未取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。
（二）企業(yè)委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
1、 凡屬加工物資收回直接用于銷售的，應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資的成本；
2、 凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶借方，抵交連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)品銷售后應(yīng)交的消費(fèi)稅。
四、應(yīng)設(shè)置的賬戶
“委托加工物資”科目
用途：用以反映和監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況以及委托加工物資的發(fā)出、收回和加工費(fèi)的結(jié)算情況，歸集與計(jì)算委托加工物資的實(shí)際成本
性質(zhì)：該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶
結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)出加工物資的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和材料成本差異，支付的加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)物資以及剩余物資的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和材料成本差異。余額在借方，表示委托外單位加工但尚未完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。該賬戶應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。
五、委托加工物資的核算
1、發(fā)出加工原材料
企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時(shí)，由供應(yīng)部門(mén)根據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料。
根據(jù)“委托加工物資發(fā)料單”和有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資
貸：材料成本差異
原材料
例：某一般納稅企業(yè)發(fā)出c材料2 000千克，委托宏達(dá)工廠加工成B材料。c材料計(jì)
劃單位成本2．50 ，計(jì)5000元 ，材料成本差異率為1％，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)50元 ，根據(jù)“委托加工物資發(fā)料單”和有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資——宏達(dá)工廠 5 100
貸：材料成本差異——原材料 50
原材料——c材料 5 000
現(xiàn)金 50
2、支付加工費(fèi)及稅金
加工費(fèi)結(jié)算方式有收回加工物資時(shí)一次支付和加工過(guò)程中分期支付兩種。采用哪種結(jié)算方式，由雙方協(xié)商在加工合同中作出規(guī)定。加工單位除按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)外，還應(yīng)按加工費(fèi)17％計(jì)算交納增值稅。按稅法規(guī)定需要交納消費(fèi)稅的，還應(yīng)交納消費(fèi)稅。
根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
例： 委托宏達(dá)工廠加工的B材料200件加工完畢，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B材料加工費(fèi)
855元。按加工費(fèi)17％i十算應(yīng)交增值稅145．35元，另以現(xiàn)金支付B材料運(yùn)費(fèi)45元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資——宏達(dá)工廠900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)145.35
貸：銀行存款1000.35
現(xiàn)金45
3、委托加工物資收回
委托加工物資收回時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門(mén)填制“委托加工物資收料單”，通知倉(cāng)庫(kù)據(jù)以收料。
根據(jù)“委托加工物資收料單”編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：委托加工物資
材料成本差異
例： 委托宏達(dá)工廠加工的B材料200件驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際總成本6 000元，計(jì)劃成本6 060元 。根據(jù)“委托加工物資收料單”編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——B材料 6 060
貸：委托加工物資——宏達(dá)工廠 6 000
材料成本差異——原材料 60
六、委托加工物資的明細(xì)分類核算
為了具體反映和監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況，以及委托加工物資的發(fā)出、收回等情況，還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置“委托加工物資”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。委托加工物資的明細(xì)分類核算應(yīng)反映加工單位名稱，加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和材料成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)和往返的運(yùn)雜費(fèi)以及收回加工完成的物資數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和材料成本差異等詳細(xì)資料。
第六節(jié) 存貨的期末計(jì)量
教學(xué)目的：通過(guò)學(xué)習(xí)，了解存貨清查的方法，掌握存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理，掌握存活的期末計(jì)價(jià)方法。
教學(xué)重點(diǎn)：1、存貨的清查方法
2、存貨清查的會(huì)計(jì)處理
3、存貨期末計(jì)價(jià)方法
本節(jié)課的內(nèi)容：
一、存貨清查
(一)存貨清查的方法
1、存貨清查定義
存貨清查是指企業(yè)采用一定方法，確定存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量，并與賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，確定存貨溢余或短缺及其原因的一種方法。
2、存貨清查方法
存貨清查主要采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，就是通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺、計(jì)算等方法點(diǎn)清存貨的數(shù)量，并鑒定其質(zhì)量。對(duì)大堆、廉價(jià)和笨重的存貨，可以采用技術(shù)測(cè)量法或估算法確定其實(shí)存數(shù)量。
3、存貨清查的結(jié)果
（1）賬實(shí)相符
（2）賬實(shí)不符：盤(pán)盈、盤(pán)虧
4、編制“存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告表”
注明盤(pán)盈、盤(pán)虧的真實(shí)原因，提出處理意見(jiàn)，同時(shí)上報(bào)審批。
(二)存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理
1、調(diào)整帳面記錄
借：原材料
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
2、批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
(三)存貨盤(pán)虧或毀損的賬務(wù)處理
調(diào)整帳面記錄
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料
2、經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷
經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：（1）屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗，應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶；（2）屬于超定額的短缺或毀損，能確定過(guò)失人的，應(yīng)由過(guò)失人賠償，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索取賠償，確認(rèn)后轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶，全部損失扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，記入“管理費(fèi)用”賬戶；(3)屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保、險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；存貨毀損收回的殘料，應(yīng)作價(jià)轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶。
二、存貨的期末計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理
(一)存貨的期末計(jì)量
1．成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義
成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。其中： “成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨的實(shí)際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本核算的，則“成本”為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
2．可變現(xiàn)凈值的確定
(1)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素。一是應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ),二是考慮存貨持有的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃閮煞N：一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；二是持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如原材料等。
(2)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定。從上述“可變現(xiàn)凈值”的概念中可以看出，存貨估計(jì)售價(jià)的確定對(duì)于計(jì)算可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)在確定存貨估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價(jià)格的平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)。
①為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
②沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
3．用于生產(chǎn)的存貨的期末計(jì)量
用于銷售的存貨，存貨估計(jì)售價(jià)確定后，存貨的期末價(jià)值直接用存貨估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金的差額即為存貨的可變現(xiàn)凈值，期末存貨的可變現(xiàn)凈值與成本進(jìn)行比較即可確定期末存貨的價(jià)值。對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等，則應(yīng)當(dāng)將其與生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的存貨，按以下原則處理：
(1)如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
(2)如果存貨價(jià)格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該存貨應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理
1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法
有三種：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類比較法、綜合比較法
2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
企業(yè)在根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確定了期末存貨價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理：（1）如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理；
(2)如果期末存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。作會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用
岱：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
具體的做法是：每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反的會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額沖減至0為限。
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