3.1營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的根本環(huán)境，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，也是其他風(fēng)險(xiǎn)管理因素實(shí)施的基礎(chǔ)，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施具有重大的影響，可以說(shuō)企業(yè)的控制環(huán)境直接決定了其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。
(1)深化對(duì)內(nèi)部控制的理解，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念。深化對(duì)內(nèi)部控制的理解，首先應(yīng)突破對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的理解，應(yīng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制不僅局限于會(huì)計(jì)層面，內(nèi)部控制包含更高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，在電力設(shè)計(jì)企業(yè)向多元化經(jīng)營(yíng)、總承包和海外項(xiàng)目轉(zhuǎn)型發(fā)展的過(guò)程中，就要從戰(zhàn)略高度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。再者，無(wú)論是企業(yè)的管理層，還是企業(yè)的員工都應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，包括業(yè)務(wù)管理、職能管理、質(zhì)量與安全管理等各方面。風(fēng)險(xiǎn)管理理念的培養(yǎng)可以通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的表率作用、相關(guān)的培訓(xùn)及相關(guān)的規(guī)章制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。
(2)建立公司治理結(jié)構(gòu)并充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)職責(zé)。企業(yè)各層級(jí)各部門之間應(yīng)分工明確，并相互監(jiān)督、相互牽制。公司可以通過(guò)公司章程的規(guī)定及完善相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)保障公司機(jī)構(gòu)職責(zé)的實(shí)現(xiàn)。非常重要的一點(diǎn)是，電力設(shè)計(jì)企業(yè)的最高管理機(jī)構(gòu)，要對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)下設(shè)內(nèi)控控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)、監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)各方面的工作，并相互監(jiān)督、相互制約。
5.1完善法人治理結(jié)構(gòu)，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系，實(shí)際上就是完善法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，大多數(shù)電力設(shè)計(jì)企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，因此將電力設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)升級(jí)為公司董事會(huì)審計(jì)委員的組成部分或工作部門，這樣將進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在電力設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制方面的主體地位。
(3)培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和勝任能力。企業(yè)員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行者，員工良好的職業(yè)道德可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，可以避免舞弊事件的發(fā)生。員工的知識(shí)和技能必須與所在崗位所需能力相匹配，這是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)得以有效運(yùn)行的基本保障。為此，企業(yè)應(yīng)以誠(chéng)信等職業(yè)道德作為員工的行為準(zhǔn)則，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)員工的再教育，對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制。
3.2設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的使命或愿景來(lái)設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的最高目標(biāo)，其他目標(biāo)為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)再層層分解，并由各部門來(lái)落實(shí)。戰(zhàn)略目標(biāo)的制定應(yīng)考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量，企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)。
3.3完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系
企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，只有把風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能控制風(fēng)險(xiǎn)。完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，應(yīng)關(guān)注一下幾點(diǎn):
第一，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)通過(guò)目標(biāo)分析、過(guò)程分析等方法來(lái)識(shí)別影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部及外部的潛在事項(xiàng)，分清潛在事項(xiàng)是機(jī)會(huì)還是風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立對(duì)企業(yè)及時(shí)抓住發(fā)展機(jī)會(huì)，及時(shí)評(píng)估、處理風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。
第二，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的分析與評(píng)估，分析潛在風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)還是剩余風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響，并關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估現(xiàn)有的內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的適用性，是否需要追加程序等。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)注意運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)組合觀。
第三，建立風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響的不同程度，采取不同的應(yīng)對(duì)措施，其中應(yīng)特別關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施包括回避、降低、承擔(dān)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中要考慮成本與效率的問(wèn)題。
3.4建立良好的控制活動(dòng)
企業(yè)應(yīng)建立良好的控制活動(dòng)以確保管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種措施得以有效執(zhí)行，控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)各個(gè)部門，各個(gè)層面及其活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)應(yīng)該包括:對(duì)員工績(jī)效的分析與考核，部門的自我復(fù)核，對(duì)信息處理的控制(包括一般控制和應(yīng)用控制)，實(shí)物資產(chǎn)的控制，責(zé)任劃分與不相容職位相分離控制。
3.5充分的信息與溝通
在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)建立信息的傳遞和溝通以確保員工了解內(nèi)部控制，明確自己的職責(zé)。同時(shí)通過(guò)對(duì)外部市場(chǎng)信息、政策信息、顧客信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息的了解和掌握，通過(guò)與各方的溝通，有利于企業(yè)及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。企業(yè)可以通過(guò)員工手冊(cè)及建立信息收集與處理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
3.6建立內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制
對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)是確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行的重要手段，同時(shí)有利于企業(yè)管理層及時(shí)了解內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，可以為內(nèi)部控制的改進(jìn)提供建議，有利于內(nèi)部控制體系的不斷完善，進(jìn)而幫助企業(yè)控制各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制的建立主要包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面:
第一，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與其他職能部門分離開(kāi)來(lái)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有執(zhí)行審計(jì)決定和審計(jì)結(jié)論的權(quán)利，可以建立具有較強(qiáng)獨(dú)立性與權(quán)威性的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)對(duì)企業(yè)資格內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)及評(píng)價(jià)。同時(shí)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，及形成不同職務(wù)之間相互檢查、監(jiān)督的機(jī)制。
第二，提高外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)。由于內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，所以內(nèi)部審計(jì)具有固有局限性，可能會(huì)導(dǎo)致一些控制缺陷在權(quán)力干預(yù)下被掩蓋，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的改善。所以通常需要獨(dú)立的第三方參與企業(yè)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的職能。首先，應(yīng)完善內(nèi)部控制信息披露制度，使企業(yè)接受政府、社會(huì)的廣泛監(jiān)督。再者，可以借助第三方審計(jì)力量，最常見(jiàn)的就是定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)及評(píng)價(jià)，并出具評(píng)審報(bào)告。這也有利于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
中石化根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，由各部門收集全面的信息來(lái)確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量，并根據(jù)企業(yè)可能面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)建立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)各部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任制定內(nèi)部控制流程。中石化根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及在管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷對(duì)《內(nèi)控手冊(cè)》進(jìn)行修訂，各分(子)公司也不斷修訂實(shí)施細(xì)則。動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供保障。
(3)控制活動(dòng)
中石化的控制措施有:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制(以授權(quán)指引為核心)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制(建立了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng))、資金支付控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、信息技術(shù)控制(采用先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)控制)、計(jì)劃控制、預(yù)算控制(全面預(yù)算控制)、合同管理控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和科學(xué)的績(jī)效考核控制等。并將手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合，將預(yù)防性控制與事中發(fā)現(xiàn)控制結(jié)合，建立了重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。通過(guò)業(yè)務(wù)控制矩陣明確每個(gè)控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任單位、不相容崗位、記錄文檔等，為內(nèi)部控制責(zé)任的落實(shí)提供指導(dǎo)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述就體現(xiàn)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制的要求。
中石化的《內(nèi)控手冊(cè)》保障了內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行，《內(nèi)控手冊(cè)》包含了采購(gòu)、資產(chǎn)、信息管理、內(nèi)部審計(jì)等18大類，59個(gè)業(yè)務(wù)流程，包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。
(4)信息與溝通
中石化采用先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、資金集中管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理等各成體系的信息系統(tǒng)，并實(shí)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)集中管理。該系統(tǒng)讓各業(yè)務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)操作都統(tǒng)一在ERP系統(tǒng)上進(jìn)行，企業(yè)錄入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)即按相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程生成相關(guān)信息，并傳送到公司總部數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行監(jiān)控和分析。中石化制定了相關(guān)的管理辦法和業(yè)務(wù)流程，從一般控制、應(yīng)用控制等方面對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范和控制。企業(yè)不斷完善信息搜集機(jī)制，完善信息溝通平臺(tái)，《內(nèi)控手冊(cè)》也有相應(yīng)的規(guī)定來(lái)保障企業(yè)部門之間、部門與各分或子公司之間及管理層與外界之間的溝通順暢。中石油按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定定期對(duì)外披露信息，對(duì)外信息披露由董事會(huì)和總裁辦公室審核。
(5)內(nèi)部監(jiān)督
中石化設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的審查，由審計(jì)部定期獨(dú)立審查分公司和子公司。企業(yè)建立了兩極內(nèi)部控制日常監(jiān)督機(jī)制，兩極評(píng)價(jià)指的是總部綜合檢查和分公司、子公司自查測(cè)試?？偛烤C合檢查主要是內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)的年度綜合檢查和審計(jì)部對(duì)不少于25家分(子)公司進(jìn)行獨(dú)立檢查，及對(duì)總部進(jìn)行檢查。分公司、子公司自查測(cè)試工作主要是企業(yè)通過(guò)部門流程測(cè)試和有審計(jì)參與的綜合檢查評(píng)價(jià)進(jìn)行自查測(cè)試，及總部部門自查和抽查評(píng)價(jià)。除日常監(jiān)督外，中石化還建立了針對(duì)內(nèi)部控制一些重大方面的監(jiān)督檢查。
此外，中石化制定了《中石化監(jiān)督制度匯編》，完善了企業(yè)的反舞弊制度。通過(guò)制定內(nèi)控控制執(zhí)行情況指標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核。每年定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并向外披露，接受外界的廣泛監(jiān)督，并聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。
4.4中石化內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)
中石化制定《內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)與考核辦法》及指引來(lái)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。并根據(jù)《內(nèi)控手冊(cè)》，檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全;據(jù)《內(nèi)控手冊(cè)》所適用的內(nèi)容及范圍，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的符合性和有效性。中石化主要以內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和量化評(píng)分的方式對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。從內(nèi)部控制要素、業(yè)務(wù)流程綜合檢查、單位自查情況等方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并制定了規(guī)范的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)流程圖來(lái)規(guī)范評(píng)價(jià)，保障評(píng)價(jià)的公正性。
4.5中石化內(nèi)部控制實(shí)施以來(lái)取得的效果
中石化自2005年實(shí)施內(nèi)部控制以來(lái)，不僅提高了企業(yè)的管理水平，企業(yè)的盈利能力也隨之增強(qiáng)，具體來(lái)說(shuō):中石化制度化管理體制不斷完善，逐步形成了以內(nèi)部控制為保障，具有中國(guó)石化特色的制度化管理體系。不僅提高了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也為國(guó)內(nèi)其他企業(yè)內(nèi)部控制的建立樹(shù)立了榜樣。中石化管理水平不斷提高。中石油實(shí)行統(tǒng)一的物資釆購(gòu)管理，規(guī)范企業(yè)物資采購(gòu)，為企業(yè)節(jié)約了材料成本。建立了產(chǎn)品原料等消耗標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理日益精細(xì)化。通過(guò)建立IT風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能力日益增強(qiáng)。內(nèi)部控制及其審計(jì)，提高了審計(jì)效率和效果，使企業(yè)管理水平不斷提高。內(nèi)部控制的實(shí)施加快了企業(yè)規(guī)章制度的建立，明確了各企業(yè)機(jī)構(gòu)、部門及各崗位的職責(zé)和權(quán)力，對(duì)業(yè)務(wù)操作流程的規(guī)范也提高了企業(yè)管理效率和管理水平。中石化內(nèi)部控制的實(shí)施滿足了外部監(jiān)管的要求。中石化作為在境內(nèi)外三地上市的公司，其內(nèi)部控制的實(shí)施與披露滿足了各上市地的要求，內(nèi)部控制自實(shí)施以來(lái)也得到了不斷的完善和改進(jìn)。內(nèi)部控制的實(shí)施使中石化內(nèi)部環(huán)境不斷優(yōu)化，內(nèi)部控制的實(shí)施保障了公司的體制改革，使公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善，使企業(yè)文化得到了統(tǒng)一和貫徹實(shí)施，《員工守則》的制定規(guī)范了員工的行為，也使風(fēng)險(xiǎn)管理和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念深入人心。
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