| 提問問題：我公司是集團公司下屬的房地產(chǎn)公司，公司注冊資本為2000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。目前共有以下幾筆借款： （1）2009年1月，由集團公司擔保，我公司向銀行借入1年期貸款5000萬元，借款年利率為5.31％。 （2）2008年1月，我公司向某貿(mào)易公司借款1000萬元，期限2年，借款年利率為12％。我公司與該貿(mào)易公司無關聯(lián)關系。同期金融機構人民幣貸款基準利率為7.56％。 （3）2007年1月，向集團公司下屬一物業(yè)管理公司借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為10％，同期金融機構人民幣貸款基準利率為6.3％。該物業(yè)管理公司企業(yè)所得稅稅率為15％。 （4）2007年1月，向集團公司借入4000萬元，并約定集團公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔。集團公司向銀行貸款年限為3年，年利率6.3％，按年付息。我公司已把利息費用劃入集團公司。 （5）我公司于2008年1月以10％的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了集資款3000萬元的利息300萬元。為了減輕個人負擔，股東會討論決定扣繳的個人所得稅由本公司支付。同期金融機構人民幣貸款基準利率為7.47％。 我公司全年利息支出共計5000×5.31％＋1000×12％＋3000×10％＋4000×6.3％＋3000×10％＝265.5＋120＋300＋252＋300＝1237.5（萬元）。利息支出全部費用化，計入了我公司財務費用。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，我公司的利息支出應如何申報？ 專家解答如下：企業(yè)所得稅年度納稅申報時，利息主要體現(xiàn)在主表“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”中的“財務費用”、附表二“成本費用明細表”中的“財務費用”與附表三“納稅調(diào)整項目明細表”中的“利息支出”項目。“利息支出”需填列四項：賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額。“賬載金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出；“稅收金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。其中，納稅人從關聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權性投資和權益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算填報；如“賬載金額”≥“稅收金額”，差額填入“調(diào)增金額”；如“賬載金額”＜“稅收金額”，差額填入“調(diào)減金額”。下面逐項分析你公司的利息如何填列。 1．由集團公司擔保公司向銀行借款的利息支出265.5萬元（5000×5.31％）可以稅前扣除。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第三十八條第一款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準予扣除。” 2．公司向貿(mào)易公司借款的利息支出120萬元（1000×12％）只能部分稅前扣除。因為《實施條例》第三十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。”準予扣除的利息為：1000×7.56％＝75.6萬元，超過部分120－75.6＝44.4萬元應作納稅調(diào)整。 3．公司向集團公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關聯(lián)方借款?！?a style="FONT-SIZE: 14px; COLOR: #3333cc; TEXT-DECORATION: underline" target="_blank">中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。”同時，《實施條例》第一百一十九條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅法》第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。”企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：（1）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；（2）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（3）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資?！?a style="FONT-SIZE: 14px; COLOR: #3333cc; TEXT-DECORATION: underline" target="_blank">企業(yè)所得稅法》第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），進一步明確了企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除政策問題：（1）在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：A.金融企業(yè)，為5：1；B.其他企業(yè)，為2：1。（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（3）企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。（4）企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 因為房地產(chǎn)公司的實際稅負25％高于關聯(lián)方物業(yè)管理公司15％的稅率，考慮到關聯(lián)方借款的特殊性，向物業(yè)管理公司借款不完全符合獨立交易原則。根據(jù)《實施條例》的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分準予扣除?？芍康禺a(chǎn)企業(yè)支付的利息只能是按6.3％計算的部分允許稅前扣除。在借款金額方面，由于借款不完全符合獨立交易原則，房地產(chǎn)公司不能稅前扣除全部借款金額相應的利息。房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊資本（此處假設注冊資本等于權益性投資）的2倍，即為4000萬元，相應的稅法上允許扣除的借款利息為252萬元（4000×6.3％）。即比例內(nèi)債權性投資的利息252萬元支出準予稅前扣除，超過部分的利息支出48萬元（3000×10％－252）須作納稅調(diào)整。 4．向集團公司借款利息允許稅前扣除。根 |
