問：我公司是一家外商獨資企業(yè)，注冊資本為3000萬美元，2010年年末所有者權益總計為3340萬元。另外，我公司還在中國境內(nèi)100%控股兩家公司，兩家公司均為外商獨資企業(yè)，注冊資本分別為2600萬美元和300萬美元，已累計虧損多年?，F(xiàn)在我公司準備以較低的利率（該利率遠低于銀行同期利率）從美國母公司貸款2億美元，所貸資金除一部分用于生產(chǎn)經(jīng)營外，大部分用于增加連續(xù)虧損的兩家子公司的注冊資本。請問稅法上對此有無限制性規(guī)定，對外增資發(fā)生的關聯(lián)貸款利息支出能否扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司因?qū)ψ庸驹鲑Y而從境外母公司借款發(fā)生的利息支出屬于不需要資本化的借款費用，該利息支出可按規(guī)定在你公司稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）*9條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1.
第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司向母公司借款的利息遠低于銀行同期利率，其不符合獨立交易原則，你公司支付給母公司的利息支出，不超過其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為2：1的，可以稅前扣除。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）
其中：
標準比例是指《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的比例。
關聯(lián)債資比例是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及實施條例*9百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資（以下簡稱關聯(lián)債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。
第八十六條規(guī)定，關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：
關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
其中：
各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額 月末賬面余額）/2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額 月末賬面余額）/2
權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。
根據(jù)上述規(guī)定，若你公司僅母公司一家關聯(lián)債務方，則你公司可稅前扣除的利息支出的本金為6680萬元，超過部分的利息不能稅前扣除。你公司應取得母公司開據(jù)的票據(jù)，并按規(guī)定代扣代繳其營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。
《稅收征收管理辦法》第三十六條規(guī)定，第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司向母公司借款，未按獨立交易原則確定利息費用，稅務機關有權予以調(diào)整。
你公司從境外母公司借款以及對子公司增資還應符合商務、外匯等相關規(guī)定。
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