受國際金融危機影響，國內(nèi)許多企業(yè)出現(xiàn)虧損。一般來說，企業(yè)彌補虧損的方式主要有以下幾種：I企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，若次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補：若5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，可用稅后利潤彌補：企業(yè)發(fā)生的虧損，也可用盈余公積金彌補。
執(zhí)行小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度
虧損彌補在不同的制度下有不同的會計處理方法。對于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補：所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額．而用 稅后利潤進行彌補虧損的數(shù)額．則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減。
【例1】某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬元，在年度終了時．企業(yè)應當結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損．計處理為：
借：利潤分配——未分配利潤 400
貸：本年利潤 400
【例2】接上例假設(shè)該企業(yè)2003年至2007年每年實現(xiàn)稅前利潤60萬元，根據(jù)制度規(guī)定．企 業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內(nèi)用稅前利潤進行彌補。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時。賬務處理為：
借：本年利潤 60
貸：利潤分配——未分配利潤 60
【例3】該企業(yè)2007年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進行彌補。假設(shè)該企業(yè)2008年實現(xiàn)稅前利潤80萬元。根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損。假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30％。企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項。其應納稅所得額為80萬元。當年應繳納的所得稅為24(80×30％)萬元。則處理為：
1．計算應繳納所得稅：
借：所得稅 24
貸：應交稅費——應交所得稅 24
借：本年利潤 24
貸：所得稅 24
2．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：
借：本年利潤 56
貸：利潤分配———未分配利潤 56
3．該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為(2002年一400+2003年至2007年補虧60×5+2008年稅后補虧56)=一44萬元。當企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損時。就應編制專門的會計處理分錄。
【例4】該公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額44萬元，公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準用盈余公積金彌補虧損，此時賬務處理為：
借：盈余公積 44
貸：利潤分配——盈余公積補虧 44
借：利潤分配——盈余公積補虧 44
貸：利潤分配——未分配利潤 44
執(zhí)行新會計準則的企業(yè)
我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時遞延彌補虧損5年?！?a target="_blank">企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限．確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異．是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能企業(yè)則不應確認。
【例5】某企業(yè)在2005年至2008年間每年的應稅收益分別為：一200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％。假設(shè)無其他暫時性差異。其中，2005年產(chǎn)生的40萬元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回。確認可抵扣暫時性差異，即確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(1)2005年企業(yè)應稅收益為虧損200萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異40萬元，即確認遞延所得稅資產(chǎn)40萬元，會計處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 40
貸：所得稅費用 40
(2)2006年企業(yè)應稅收益為盈利80萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異16萬元，會計處理為：
借：所得稅費用 16
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16
(3)2007年企業(yè)應稅收益為盈利70萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異14萬元，會計處理為：
借：所得稅費用 14
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 14
(4)2008年企業(yè)應稅收益為盈利80萬元，可轉(zhuǎn)回暫時性差異10萬元，確認本年度應交稅費6萬元。會計處理為：
借：所得稅費用 16
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
應交稅費——應交所得稅 6
