[摘要] 稅收籌劃日益受到納稅人的關(guān)注，由于籌劃成本的關(guān)系，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的運(yùn)用存在著認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。其實(shí)中小企業(yè)是可以結(jié)合自身情況，在較少成本下取得稅收籌劃收益的。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理整體的一個(gè)重要部分。我國(guó)的稅收籌劃研究盡管從20世紀(jì)90年代才真正開始，但這一技術(shù)受到越來越多的大企業(yè)關(guān)注和應(yīng)用，但是中小企業(yè)運(yùn)用的范圍和技巧卻非常有限。本文以物流企業(yè)為例來說明中小企業(yè)稅收籌劃的一般規(guī)律。
一、稅收籌劃理解
稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱呼，如納稅籌劃、稅收策劃等，而對(duì)于稅收籌劃的定義目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一而權(quán)威的定義。但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(1)納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為;(2)合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法;(3)籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié);(4)效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。
因此我們可以這樣來定義，稅收籌劃是納稅人在合法的前提下，站在企業(yè)發(fā)展的全局角度對(duì)經(jīng)營(yíng)過程開展的納稅事項(xiàng)籌劃。
稅收籌劃無論對(duì)納稅人還是對(duì)國(guó)家，都是有益的，這里只談對(duì)企業(yè)的意義。(1)有助于企業(yè)獲得額外的稅收收益。從企業(yè)角度看實(shí)施納稅籌劃可以降低納稅成本，節(jié)省費(fèi)用開支，直接增加利潤(rùn)；通過對(duì)經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分利用，增加資金來源；通過對(duì)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的選擇，獲得最大的稅收利益；同時(shí)對(duì)稅收和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行了詳細(xì)了解和周密分析，對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以糾正和防范，可以避免違法處罰。(2)有助于培養(yǎng)維護(hù)自身權(quán)利和依法自覺納稅的意識(shí)。要進(jìn)行稅收籌劃就要熟悉稅收法律法規(guī)，在了解熟悉過程中就會(huì)明白自己的權(quán)力和義務(wù)。
二、中小物流企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境分析
企業(yè)總是存在于一定的社會(huì)環(huán)境中，因此社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)方式等對(duì)企業(yè)稅收都產(chǎn)生直接或間接的影響，我們把存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的影響企業(yè)稅收的各種因素，統(tǒng)稱為稅收籌劃環(huán)境。企業(yè)的規(guī)模不同、行業(yè)不同，其稅收籌劃環(huán)境是不一樣的。稅收籌劃環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。
中小物流企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境、自然物質(zhì)環(huán)境，這些因素會(huì)直接影響到物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有方面。在稅收籌劃時(shí)重點(diǎn)要考慮稅法規(guī)定的變化，這些變化對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響程度，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是否產(chǎn)生影響；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹率對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入的影響；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資動(dòng)向、利率對(duì)企業(yè)籌資、融資方式的影響等。
企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、發(fā)展規(guī)劃等。只有對(duì)環(huán)境進(jìn)行充分客觀分析，才能制定符合企業(yè)目標(biāo)的稅收籌劃方案，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小物流企業(yè)稅收籌劃的一般方法
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，由于所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多種多樣的，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的稅收問題也會(huì)是多種多樣的，但是這些不同的稅種對(duì)企業(yè)的影響程度是不一樣的，也就是說稅收籌劃的重點(diǎn)是不同的，納稅方案的設(shè)計(jì)有其特定的客觀空間，不是所有的情況都能夠合理籌劃，也不是所有稅種都具有相同的籌劃空間。對(duì)于中小企業(yè)來說，更具有局限性。一般來說，應(yīng)選擇節(jié)稅空間大的稅種著手籌劃。節(jié)稅空間大小考慮兩個(gè)因素：一是稅收籌劃價(jià)值；二是該稅種的稅負(fù)彈性。
根據(jù)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)特性，物流企業(yè)主要涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）、房產(chǎn)稅。下面通過幾種具體情況來探討物流中小企業(yè)的稅收籌劃方法。
1.改變業(yè)務(wù)模式，選擇較低稅率
(1)銷售與代理的稅收籌劃。A廠是生產(chǎn)鋼鐵的廠家，起產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為3000元/噸（不含增值稅稅），B公司為物流企業(yè)，由于該公司每年可以為A廠銷售10萬噸產(chǎn)品，所以可以享受2088元/噸的優(yōu)惠價(jià)格?，F(xiàn)在C企業(yè)需要1000噸A廠的鋼材，有以下三種方案可以選擇（假定增值稅稅率均為17%，企業(yè)所得稅稅率均為25%）：第一種方案：C企業(yè)直接在市場(chǎng)向A廠購(gòu)買，這樣就與B公司無關(guān)。第二種方案：B公司現(xiàn)以2800元/噸的價(jià)格購(gòu)進(jìn)，然后再以290元/噸銷售給C公司。根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸并銷售所運(yùn)貨物的，一并征收增值稅，故B公司應(yīng)納增值稅10×17%=1.7萬元，但轉(zhuǎn)嫁給C企業(yè)承擔(dān)；第三種方案：B公司進(jìn)行代理銷售，C企業(yè)按2900元/噸的價(jià)格直接付款到A廠，A廠支付10萬元代理費(fèi)給B公司。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營(yíng)業(yè)稅，但是代理銷售必須滿足下列條件:①受托方不墊付資金;②銷貨方將發(fā)票開局給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;③委托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。那么B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅10×5%=0.5萬元，由B公司自己承擔(dān)。C企業(yè)所付資金339.3萬元（其中增值稅49.3萬元），與第二種方式相同。在轉(zhuǎn)銷和代理方式下，B公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和凈收益情況：
由上表可以看出，B公司有轉(zhuǎn)銷和代理二種業(yè)務(wù)方式可以選擇，但是對(duì)企業(yè)的凈收益來說是有差別的。
(2)租賃與倉儲(chǔ)的稅收籌劃。在業(yè)務(wù)不飽滿或在淡季的時(shí)候，物流企業(yè)往往會(huì)有閑置的倉庫，是選擇收取租金還是選擇收取倉儲(chǔ)保管費(fèi)，這其中有巨大的節(jié)稅空間。
某物流公司有閑置庫房，房產(chǎn)原值為600萬元，有A單位愿意承租，用于存放商品，年租金支付10萬元。A單位會(huì)發(fā)生該商品保管費(fèi)用2萬元。
我們知道，租賃是租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓渡給承租方，并收取租金的一種經(jīng)營(yíng)行為。倉儲(chǔ)是在約定的時(shí)間內(nèi)，庫房所有人利用倉庫代為客戶儲(chǔ)存、保管貨物，并收取倉儲(chǔ)費(fèi)的一種經(jīng)營(yíng)行為。租賃和倉儲(chǔ)都應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，以及房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅都適用5%的稅率，因此，不存在籌劃空間，但房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率存在很大的差別。在收取租金的情況下，房產(chǎn)稅以租金收入的12%繳納，；在收取倉儲(chǔ)費(fèi)的情況下，房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值的1.2%繳納，比較可知，選擇倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)比租賃業(yè)務(wù)節(jié)稅6.96萬元。如果出租倉庫，則該物流公司年應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×12%=12萬元，A單位會(huì)發(fā)生10+2=12萬元的支出；如果為A單位提供倉儲(chǔ)服務(wù)，收取12萬元，該物流公司年應(yīng)納房產(chǎn)稅=600×（1－30%）×1.2%=5.04萬元，對(duì)A單位來說支出一樣卻又可以減少管理上的麻煩。
2.減少計(jì)稅依據(jù)
這種稅收籌劃思路對(duì)于物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅都可以適用，由于營(yíng)業(yè)額往往比較確定籌劃空間很小，故而對(duì)所得稅的籌劃應(yīng)用較多，其中主要通過費(fèi)用的合理安排達(dá)到籌劃的目的。
(1)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃。我國(guó)對(duì)公司類企業(yè)征收企業(yè)所得稅后利潤(rùn)分配時(shí)再征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)僅征收個(gè)人所得稅。但是，由于稅法將企業(yè)所得稅稅率調(diào)低到 25% (微利企業(yè)為20%)，從而使相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了變化。我們用TI表示企業(yè)得稅，T2表示個(gè)人所得稅，T表示二者的稅負(fù)之差 (TI一T2)，D表示企業(yè)應(yīng)納稅所得。新所得稅法中對(duì)微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅所得額為30萬元（假定其他認(rèn)定條件符合）。當(dāng)納稅人的應(yīng)納稅所得額在不同級(jí)距時(shí)，納稅人繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅是不同的。計(jì)算如下：
當(dāng)D≤0.5萬時(shí)，T1＝20%*D,T2=5%*D，即T＝0.15D。
當(dāng)0.5＜D≤1萬時(shí)，TI=20%*D，T2=10%*D－0.025，即T＝0.ID+0.025。
當(dāng)1
當(dāng)3
當(dāng)5
當(dāng)D＞30萬時(shí)，T1＝25%*D，T2＝35%*D－0.675，，即T＝一0.ID+0.675。
由于D所在區(qū)間不同，T隨D的變化方向和變化速度也不同。當(dāng)D<4.25萬元時(shí)，企業(yè)所得得稅的負(fù)擔(dān)高于個(gè)人所得稅稅負(fù)；當(dāng)D>4.25萬元時(shí)，個(gè)人所得稅的稅負(fù)高于企業(yè)所得稅的稅負(fù)；當(dāng)D=4.25萬時(shí)，二者的稅負(fù)相等。當(dāng)然這里沒有考慮企業(yè)稅后利潤(rùn)分配再個(gè)人所得稅，如果考慮，稅負(fù)將會(huì)發(fā)生變化。可見如果僅從稅負(fù)考慮，企業(yè)在組建時(shí)如果預(yù)計(jì)未來年應(yīng)納稅所得額在3萬以上可以選擇公司制企業(yè)形式，如果未來年應(yīng)納稅所得額在3萬以下則應(yīng)選擇個(gè)體工商戶、獨(dú)資或合伙企業(yè)形式。
(2)固定資產(chǎn)修理的稅收籌劃。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)修理程度的不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同的政策。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第32條規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，但如果修理支出符合下列條件，則應(yīng)該資本化:①發(fā)生的修理費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上，②修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；③修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。當(dāng)企業(yè)的修理費(fèi)用達(dá)到20%以上時(shí)，可以考慮采用多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。
某企業(yè)2007年度準(zhǔn)備修理一臺(tái)價(jià)值100萬元的設(shè)備，修理費(fèi)用為35萬元。該設(shè)備的折舊年限為10年，固定資產(chǎn)殘值為原值的10%，已經(jīng)提取折舊5年。
第一種方案：假設(shè)2007年10月2日開始進(jìn)行修理，11月30日完工。由于修理費(fèi)占原值的35%，不能在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除，只能通過折舊方式扣除。該企業(yè)2007年前11個(gè)月應(yīng)提折舊100×（1－10%）÷120×11＝8.25萬元，截止到2007年11月企業(yè)共提折舊53.25萬元。修理以后該設(shè)備的價(jià)值為100－53.25＋35＝81.75萬元。假設(shè)該設(shè)備的殘值和使用年限不變，則第12月應(yīng)提折舊1.464萬元。如果企業(yè)不考慮折舊和修理費(fèi)的2007年、2008年應(yīng)納稅所得額為300萬元，這兩年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如下表：
第二種方案：如果該企業(yè)將該修理變成兩個(gè)階段，第一階段從2007年10月2日開始修理至10月31日完畢，支付修理費(fèi)25萬元，第二階段從2008年1月2開始修理至1月31日完畢，支付修理費(fèi)10萬元。則2007、2008年度企業(yè)提取折舊100×（1－10%）÷10＝9萬元，這兩年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如下表：
經(jīng)過稅收籌劃，第二種方案比第一種方案少納企業(yè)所得稅8.3724萬元。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，兩種方案最終較拿的企業(yè)所得稅是一樣的，但是第二種方案提前獲得了修理費(fèi)的稅前扣除，從而相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無息貸款。
3.使用稅收優(yōu)惠
現(xiàn)行稅法中對(duì)于物流企業(yè)的專門性稅收優(yōu)惠政策很少，可以享受的是符合條件的中小企業(yè)普通優(yōu)惠。這里僅介紹免稅運(yùn)輸工具的稅收籌劃。
物流企業(yè)購(gòu)置運(yùn)輸工具需要繳納車輛購(gòu)置稅，如果經(jīng)常在農(nóng)村運(yùn)輸，可以使用一些農(nóng)用車輛。如某企業(yè)欲購(gòu)置10輛貨車，單價(jià)4萬元，那么總購(gòu)置成本4×10＝40萬元，需要繳納車輛購(gòu)置稅40×10%＝4萬元，總成本為44萬元。如果農(nóng)用三輪車可以滿足運(yùn)輸需要，農(nóng)用三輪車單價(jià)3萬元，總成本為30萬元。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購(gòu)置稅的通知》的規(guī)定，自2004年10月1日起對(duì)農(nóng)用三輪車免征車輛購(gòu)置稅。即使不考慮購(gòu)車費(fèi)用，就車輛購(gòu)置稅而言，就可節(jié)約3萬元稅款。
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