一、會計科目設置及其說明
?。?）企業(yè)應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。
“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。
?。?）企業(yè)應在“應交稅費──應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
二、增值稅轉型會計處理舉例
?。ㄒ唬┵忂M固定資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)國內采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
例如，企業(yè)于2007年5月5日，購入一臺生產(chǎn)用設備，增值稅專用發(fā)票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 2986000
應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）490000
貸：銀行存款 3476000
注：固定資產(chǎn)的入賬價值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；
固定資產(chǎn)進項稅額＝476000＋200000×7%＝490000（元）。
（二）用于自制固定資產(chǎn)購進貨物或應稅勞務的會計處理
企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
例如，企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實際領用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉為原材料。領材料一批，實際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出50000元，外購勞務100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。
?、儋徣霝楣こ虦蕚涞奈镔Y
借：工程物資 2000000
應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 340000
貸：銀行存款 2340000
?、诠こ填I用物資及剩余物資轉為原材料
借：在建工程 1800000
原材料 200000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：工程物資 2000000
應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 34000
注：工程實際領用物資＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物資轉為原材料的進項稅額200000×17%＝34000（元）不能抵扣。
?、酃こ填I用原材料
借：在建工程 300000
應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 51000
貸：原材料 300000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出） 51000
④分配工程人員工資
借：在建工程 400000
貸：應付工資 400000
?、莘峙漭o助生產(chǎn)車間提供的勞務支出
借：在建工程 50000
貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本 50000
?、拗Ц锻赓弰趧召M用
借：在建工程 100000
應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
⑦交付使用時
借：固定資產(chǎn) 2650000
貸：在建工程 265000
?。ㄈ┮曂N售固定資產(chǎn)的會計處理
納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn)：
?。?）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應稅項目；
?。?）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；
?。?）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
?。?）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；
?。?）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；
?。?）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。
納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。
企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅項稅額計入“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關固定資產(chǎn)專用于非應稅項目，或專用于免稅項目和專用于集體福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)提供給未納入《規(guī)定》適用范圍的機構使用等，應將原已計入“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉出）”科目。
企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資產(chǎn)的成本，并按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計處理。
例如，企業(yè)于2007年7月1日購入機器設備一臺，買價2000000元，增值稅額340000元，款項均以銀行存款支付，設備無需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日，企業(yè)將該機器設備通過當?shù)丶t十字協(xié)會捐贈給受災企業(yè)，該機器設備已提折舊200000元，捐出時支付清理費5000元。
?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1800000
累計折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 311000
貸：銀行存款 5000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 306000
?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 340000
貸： 應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉出） 340000
?、芙瑁籂I業(yè)外支出──捐贈支出 2451000
貸：固定資產(chǎn)清理 2451000
?。ㄋ模╀N售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進項稅額：
①如該項固定資產(chǎn)進項稅額已計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；
?、谌缭擁椆潭ㄙY產(chǎn)未抵扣或未計入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項稅額：
應抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
應抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接計入當期增值稅進項稅額。
企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”科目。
企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未計入“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例如，企業(yè)于2007年7月10日轉讓5月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊50000元，該固定資產(chǎn)售價900000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉出。
?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 950000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
?、诮瑁恒y行存款 900000
貸：固定資產(chǎn)清理 900000
③借：固定資產(chǎn)清理 153000
貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 153000
?、芙瑁簯欢愘M──應交增值稅（進項稅額） 153000
貸：應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉出）153000
（注：待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額170000元>固定資產(chǎn)銷項稅額153000元，因此將等量的固定資產(chǎn)進項稅額153000元轉入進項稅額抵扣。）
?、萁瑁籂I業(yè)外支出──處置非流動資產(chǎn)損失 203000
貸：固定資產(chǎn)清理 203000
?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)進項稅額抵扣的會計處理
納稅人當年準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應先抵減欠稅。
當年新增增值稅稅額是指當年實現(xiàn)應交增值稅超過上年度應交增值稅部分。
為了保證年度內扣稅的均衡性，采用逐期計算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。
按照規(guī)定，將應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。
例如，企業(yè)2007年的未交增值稅為300000元，2007年累計的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額為200000元，那么按照規(guī)定2007年應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅200000元。
借：應交稅費──應交增值稅（未交增值稅） 200000
貸： 應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）200000
期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應借記“應交稅費──應交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。
例如，企業(yè)2007年的應交增值稅為6000000元，2006年的應交增值稅為5500000元，2007年累計的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額為600000元，那么按照規(guī)定2007年可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額為500000元。余下的100000元只能留到2008年繼續(xù)抵扣。
借：應交稅費──應交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額） 500000
貸：應交稅費──應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額） 500000
