| (一)利潤計算 例題：假設(shè)求是公司2007年實現(xiàn)利潤總額125000元，其中“本年利潤”借方余額1030804.09元，貸方余額1155804.09元。本年求是公司應(yīng)繳納所得稅125000×33%=41250元。 借：所得稅費用 41 250
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 41 250 借：本年利潤 41 250
貸：所得稅費用 41 250
“本年利潤”科目最終貸方余額1155804.09-1030804.09-41250=83750元。 借：本年利潤 83 750
貸：利潤分配—未分配利潤 83 750 結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目無余額。平時月份無需做此分錄，只需在年終做此分錄調(diào)整即可。
(二)利潤分配 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和公司章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤的利潤進行的分配。 可供分配利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入
利潤分配的順序：彌補以前年度虧損;提取法定盈余公積;提取任意盈余公積;向投資者分配利潤。
1、彌補以前年度虧損 這里的以前年度虧損不是指企業(yè)各年利潤表中的利潤，而是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)匯算清繳調(diào)整后的利潤，通常這兩個利潤是不一樣的。企業(yè)的會計利潤是按照會計制度要求計算出來的利潤，匯算清繳調(diào)整后的利潤是按照稅法要求計算的利潤。
企業(yè)用本年利潤科目彌補虧損不需要做會計分錄進行調(diào)整。例如求是公司06年“本年利潤”科目借方余額10000元，貸方余額5000元，則到年底企業(yè)虧損5000元。 借：利潤分配—未分配利潤 5 000
貸：本年利潤 5 000
07年該公司“本年利潤”科目，借方余額12000元，貸方余額20000元，則企業(yè)當(dāng)年盈利8000元。 借：本年利潤 8 000
貸：利潤分配—未分配利潤 8 000
06年和07年兩年利潤相抵后，該公司“利潤分配—未分配利潤”科目余額實際為3000元。該企業(yè)07年可供分配的利潤為：8000-5000=3000元。
假入在07年匯算清繳時經(jīng)過對06年賬務(wù)調(diào)整后該企業(yè)實際虧損為4000元。那么求是公司07年可供分配的利潤應(yīng)為8000-4000=4000元。
這里需要特別注意的是，會計工作人員一定要明白稅法和會計法是兩個不同的法規(guī)，企業(yè)的賬務(wù)處理是按照會計法規(guī)要求進行處理的，匯算清繳是按照稅法要求對企業(yè)的賬務(wù)處理進行的調(diào)整。其影響結(jié)果已通過補繳稅款的形式實際調(diào)整了，企業(yè)在進行賬務(wù)處理時仍需按照會計法規(guī)的要求處理，只是在計算相關(guān)數(shù)據(jù)時稅法有特別要求的應(yīng)按照稅法要求進行計算。
這里該公司的“利潤分配—未分配利潤”賬面余額仍為3000元，但是在計算彌補虧損時需按照稅法認可的4000元進行調(diào)整。
2、提取法定盈余公積金、任意盈余公積金 例題：假設(shè)求是公司以前年度未發(fā)生虧損，則企業(yè)可供分配的利潤為83750元。2007年求是公司應(yīng)提取的法定盈余公積金為83750×10%=8375元。
經(jīng)股東大會同意對企業(yè)提取3%的任意盈余公積金83750×3%=2512.50元。(實際工作中多數(shù)中小企業(yè)都不提取任意盈余公積金) 借：利潤分配—提取法定盈余公積 8 375
利潤分配—提取任意盈余公積 2 512.50 貸：盈余公積—法定盈余公積 8 375
盈余公積—任意盈余公積 2 512.50
3、向投資者分配利潤 例題：經(jīng)股東大會同意，企業(yè)將可供分配利潤的35%分配給股東，共計金額83750×35%=29312.50元。股東根據(jù)出資比例分配：趙三29312.50×46%=13483.75元，李四29312.50×34%=9966.25元，王五 29312.50×20%=5862.50元。 借;利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 29 312.50
貸：應(yīng)付股利 29 312.50 借：應(yīng)付股利 29 312.50
貸：銀行存款—**建設(shè)銀行 29 312.50
4、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配 借：利潤分配—未分配利潤 40 200
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 8 375(責(zé)任編輯：系統(tǒng)管理員) |
