經(jīng)常有學(xué)員問我：全成本數(shù)據(jù)要不要應(yīng)用到績(jī)效方案中？用的話，大量分?jǐn)傔^來的數(shù)據(jù)科主任不認(rèn)可；不用的話，全成本數(shù)據(jù)核算又有什么意義？這個(gè)問題很好的折射出會(huì)計(jì)人員的兩點(diǎn)困惑：成本應(yīng)該怎么算？成本數(shù)據(jù)應(yīng)該怎么使用？
從理論上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都有成本核算的內(nèi)容，但是在不同的范疇下，成本核算的要求、方法是不一樣的。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇下，要求按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求，將所有科室劃分為臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、管理四類，以科室（或者病區(qū)）作為明細(xì)會(huì)計(jì)科目來歸集直接成本，然后按照三步分?jǐn)偡?，?jì)算出臨床科室的全成本。然后再以此為基礎(chǔ)計(jì)算診次成本、床日成本、項(xiàng)目成本和病種成本。目前，這也是財(cái)務(wù)人員開展成本核算的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇下的成本數(shù)據(jù)主要是主管部門和財(cái)政部門使用的，同樣的成本確認(rèn)口徑、歸集方法、分?jǐn)偮窂?，使得不同醫(yī)院之間的數(shù)據(jù)具有可比性，作為評(píng)價(jià)二級(jí)單位管理層管理績(jī)效的重要依據(jù)。當(dāng)然，也可以作為醫(yī)保支付、服務(wù)價(jià)值制定的依據(jù)。
總之：按照財(cái)務(wù)制度計(jì)算的成本主要是外部使用的！外部使用的！外部使用的！
這也可以解釋為什么不少財(cái)務(wù)人員抱怨——花了那么多時(shí)間算出來的成本為啥院長(zhǎng)不看、科主任不看、基本內(nèi)部沒啥人看！因?yàn)檫@套數(shù)據(jù)本來就不是給內(nèi)部人看的嘛！
管理會(huì)計(jì)范疇
在管理會(huì)計(jì)范疇下，成本有很多種分類方法。例如，按照核算目標(biāo)分為業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本，按照計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)分為歷史成本和未來成本，按照和責(zé)任人的關(guān)系分為可控成本和不可控成本，按照和責(zé)任中心的關(guān)系分為直接成本和間接成本，按照決策利益最大化分為機(jī)會(huì)成本和沉沒成本，按照成本和服務(wù)量的關(guān)系分為固定成本和變動(dòng)成本，按照成本形成原因分為決策成本、環(huán)節(jié)成本、流程成本等......
不論成本怎么分類，計(jì)算方法都要遵循“算為管用、算管結(jié)合”的原則，也就是說，要以決策者或者責(zé)任人為軸心，確定成本數(shù)據(jù)核算的范圍、計(jì)價(jià)、分?jǐn)偡椒ê吐窂降?。在這個(gè)目標(biāo)（管住成本或者說是擴(kuò)大投入產(chǎn)出比）導(dǎo)向下，成本對(duì)象的選擇和計(jì)算具有隨意性，核算對(duì)象選取自由，方法口徑選擇自由。
內(nèi)部管理者關(guān)心的是——成本是怎么形成的，誰應(yīng)該對(duì)這個(gè)成本負(fù)責(zé)，從而進(jìn)一步落實(shí)成本責(zé)任，達(dá)到提高資源配置和運(yùn)行效率、優(yōu)化醫(yī)院成本的目的。圍繞管理成本的目標(biāo)開展的成本核算才是管理者需要的。
不論是預(yù)算管理、成本管理還是績(jī)效管理，使用的成本數(shù)據(jù)，說到底都是為了提高內(nèi)部決策和運(yùn)營(yíng)效率，所以應(yīng)該按照管理會(huì)計(jì)的要求來核算成本。
成本核算崗位的童鞋看到這篇可能會(huì)比較氣餒，原來我們花這么大力氣核算的全成本對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理幫助不大，和我們的付出很不成比例哦。其實(shí)，也不完全是。首先，作為國(guó)有事業(yè)單位，按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度是職責(zé)所在。其次，兩個(gè)范疇的數(shù)據(jù)在一定范圍內(nèi)完全是可以共享的。例如，管理會(huì)計(jì)范疇的成本核算第一步也是需要按科室、按用途建立成本池，在這個(gè)層級(jí)兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)完全可以通用的；例如，當(dāng)我們內(nèi)部評(píng)價(jià)臨床科室運(yùn)行效率的時(shí)候，我們不需要采用三步分?jǐn)偡?，而用“兩步分?jǐn)偡ā?，醫(yī)輔科室和醫(yī)技科室的成本作為間接成本是需要分?jǐn)偟脚R床科室的，這點(diǎn)完全可以借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法。最后，要保證成本數(shù)據(jù)的可靠性、精細(xì)化、及時(shí)性，一定要依靠信息系統(tǒng)，這就需要在成本信息系統(tǒng)規(guī)劃的時(shí)候，要統(tǒng)籌考慮兩個(gè)范疇的需求，整合工作量，細(xì)化原始數(shù)據(jù)顆粒度，分類歸集成本數(shù)據(jù)，用一套系統(tǒng)來滿足內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)需求。
文 / 韓斌斌 輯 / 張靚瑤
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