www.jsgs.gov.cn 2009年01月04日 08:42:54 編輯：可言 來源：江蘇國稅網
楊輝 徐立鋒 徐桂鳴
稅務審計在我國是一門新興的邊緣性學科。但是，理論上一直未對這一課題開展系統(tǒng)性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務部門對稅務審計的認識和觀念上的不同，實際操作過程中出現參差不齊的客觀現象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點和實踐經驗非常有限。本文通過稅務審計與納稅評估、稅務稽查的簡單比較，以求達到對稅務審計有較為系統(tǒng)了解的基礎上，進一步加強稅收執(zhí)法的針對性。
一、稅務審計與納稅評估、稅務稽查在內涵上的比較
內容
稅務審計
納稅評估
稅務稽查
定
義
的
比
較
通過采用現代審計技術獲取納稅人涉稅信息并進行分析審核的管理性手段，其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，既有利于降低稅收管理風險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負擔、密切征納雙方關系。（國稅發(fā)【2004】38號）
指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（國稅發(fā)【2005】第043號）
稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。（國稅發(fā)【1995】226號）
主
體
的
比
較
經授權或政府委托的稅務機關。從我國幾年來各地開展的稅務審計實踐來看，稅務審計主體可分為單一主體稅務審計與非單一主體稅務審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務審計部門所開展的稅務審計。
主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。
主體必須是稅務機關的專業(yè)檢查機構，除此之外，稅務機關的治理部門和征收部門所從事的檢查活動都不應屬于稅務稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區(qū))、地(市)、縣(市)各級稅務局設立的執(zhí)行稅務檢查職能的稽查局。
客
體
與
對
象
或
內
容
的
比
較
稅務審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務審計客體應選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團。建議按照《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的企業(yè)及按照國務院國有資產監(jiān)督管理委員會等有關部門制定的標準界定的企業(yè)。
納稅評估客體涵蓋了原來針對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員實施的審核評稅，是審核評稅工作的進一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業(yè)。
稅務稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等涉稅情況。
稅務審計客體的選擇與確定可以通過循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、其他選擇法來進行。
納稅評估客體可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。納稅評估根據國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關經濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復評估。
稅務稽查對象一般應當通過以下方法產生：
1、采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選；
2、根據稽查計劃按征管戶數的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；
3、根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定。
稅務審計的對象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經濟活動，包括客觀存在于被審單位內部與外部，有載體的與無載體的經濟活動都是稅務審計對象。
納稅評估的對象（或主要工作內容）包括：根據宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。
稅務稽查的對象應該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人，沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人則不是稅務稽查的對象。
二、在具體稅收執(zhí)法中應注意的事項
通過上述的比較，我們不難發(fā)現稅務審計、納稅評估、稅務稽查在各自的執(zhí)法范圍內，只要能夠按照各自內在的客觀要求去執(zhí)法，不僅可以增強稅收執(zhí)法的針對性，提高稅收執(zhí)法整體水平，進一步完善稅收執(zhí)法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進行互補。為了深入、持久地開展稅務審計，此外，筆者認為，在具體稅收執(zhí)法中應注意下列幾個問題：
（一）各自執(zhí)法的原則
稅務審計執(zhí)法的原則著重體現在合法性原則以及成本效益原則。稅務審計合法性原則是指主體的合法、審計方法的合法、審計程序的合法、審計證據的合法、審計處理結論的合法等。稅務審計成本效益原則主要體現在稅務審計程序的啟動、取證、對象的確定等方面?？v觀世界各國稅務審計情況以及我國這些年來稅務審計實踐，一方面由于稅務審計程序的復雜性、技術性要求較高，另一方面由于稅務機關審計資源的有限性，因而，稅務審計必須講究成本效益原則。
納稅評估的原則應遵循強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。
稅務稽查必須以事實為根據，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關及其他有關部門的聯(lián)系和配合。具體表現為：1、以法治稅原則；2、依法獨立原則；3、專業(yè)分工和監(jiān)督制約原則；4、規(guī)范、合理、高效原則；5、實事求是原則；6、群眾路線原則。
（二）各自執(zhí)法的依據
稅務審計的依據主要是《稅收征管法》及其實施條例、《涉外稅務審計規(guī)程》（國稅發(fā)[1999]74號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計暫行辦法》（國稅發(fā)[2004]38號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2007]35號）等文件。
納稅評估的依據是《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2005】第43號）
稅務稽查的依據是《稅務稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)【1995】226號）
（三）各自執(zhí)法的程序
稅務審計程序分為項目審計程序與稅種審計程序，具體內容主要包括：1、審計對象的選擇與確定；2、案頭準備階段；3、現場實施階段；4、審計終結階段。
納稅評估程序一般包括：1、制定評估計劃；2評估資料的搜集和整理；3、疑點對象產生；4、審核評析；5、約談舉證；6、認定處理；7、評估案件復查8、成果分析。
稅務稽查程序應當按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。即稅務稽查具體工作流程包含選案、實施稽查、審理、執(zhí)行等四個部分。
（四）各自執(zhí)法的目的
稅務審計的目的是通過對被審單位納稅的合法性、正確性、及時性、完整性進行審計，從征納雙方兩個方面了解國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況，以便達到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強化稅收管理，促進納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進公平競爭。
納稅評估的目的是促進納稅人準確核算應納稅額，提高依法履行納稅義務的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質量和效率，增強稽查選案的準確性。
稅務稽查的目的是依據國家稅收法律法規(guī)，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進依法納稅，保障稅法的實施，從而促進稅收秩序的好轉。
作者單位：江蘇省稅務干部學校 常州武進區(qū)地稅四分局
