研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠操作的幾點(diǎn)體會(huì)
2011-07-26 15:31:49 | 來源：中國稅務(wù)報(bào) | 作者：原金鳳 周紅
自2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》開始實(shí)施。新法中，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策變化較大，優(yōu)惠的方向也有所轉(zhuǎn)變，從地區(qū)性優(yōu)惠向項(xiàng)目性優(yōu)惠轉(zhuǎn)移。也突出體現(xiàn)了國家對(duì)于三新（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝）、節(jié)能、環(huán)保等支出項(xiàng)目的大力扶持?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，第一：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用……，在這里第一次改原來的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”為“研究開發(fā)費(fèi)”。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的范圍也進(jìn)行了闡述。由此研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問題成為新所得稅法實(shí)施的一個(gè)亮點(diǎn)。
我國目前技術(shù)力量總體上是薄弱的，擁有自主開發(fā)力量的企業(yè)占全國企業(yè)的比例僅為25%，研發(fā)支出占總支出的比例平均為0.78%.為改變這種技術(shù)開發(fā)力量不足的現(xiàn)狀，國家不斷出臺(tái)新的政策。把提高自主創(chuàng)新能力作為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、提高國家競(jìng)爭(zhēng)力的中心環(huán)節(jié)，把建設(shè)創(chuàng)新型國家作為面向未來的重大戰(zhàn)略選擇。國家對(duì)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的實(shí)施辦法已數(shù)次進(jìn)行放寬和改進(jìn)，尤其是在國稅發(fā)[2004]82號(hào)文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》中，取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)目的審批，從此以后技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除改由納稅人自主申報(bào)扣除，這充分說明了國家要走科技強(qiáng)國路線的決心。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，為擴(kuò)大對(duì)外開放發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。
目前，研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策依據(jù)為國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）。
筆者近年來參與了集團(tuán)內(nèi)多家企業(yè)的“研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”實(shí)務(wù)操作過程。也真切地感受到了國家對(duì)于企業(yè)在科研開發(fā)支出項(xiàng)目扶持力度在不斷加大。
筆者就職的焦作煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱焦煤集團(tuán)）前身是焦作礦務(wù)局，已有110多年的發(fā)展歷史，2008年12月融入河南煤業(yè)化工集團(tuán)。焦煤集團(tuán)下屬有10幾個(gè)礦井、另有裝備制造、電力、化工等30多家企業(yè)，通過對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，已發(fā)展成為一個(gè)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的現(xiàn)代化大型企業(yè)集團(tuán)。
2009年我們集團(tuán)的“研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除”工作剛剛起步，下屬的趙固能源公司、鑫珠春公司、華飛公司根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》及河南省科學(xué)技術(shù)廳、河南省財(cái)政廳、河南省國家稅務(wù)局和河南省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)<河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見的通知》精神，積極組織開展科技研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定工作，當(dāng)年共鑒定6個(gè)項(xiàng)目，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠637萬元。在嘗到甜頭之后，2010年我集團(tuán)繼續(xù)加大科技投入力度，科技立項(xiàng)數(shù)目不斷刷新。目前，2011年度企業(yè)科研項(xiàng)目費(fèi)用加計(jì)扣除資料準(zhǔn)備工作已經(jīng)展開，本年將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作作為推廣項(xiàng)目在焦煤集團(tuán)全面展開。已確定了17個(gè)項(xiàng)目作為今年的加計(jì)扣除項(xiàng)目，并下達(dá)了考核計(jì)劃，以此進(jìn)行督導(dǎo)，向前推進(jìn)。
通過近幾年的實(shí)踐，我深刻體會(huì)到學(xué)好和用好優(yōu)惠政策的重要性。下面，我將我們?cè)诓僮餮芯块_發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的一些常見問題點(diǎn)列出，給大家以提醒。
第一、做好項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。
項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》；項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》；加計(jì)扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，企業(yè)對(duì)已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。已取得稅務(wù)部門發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》的企業(yè)，享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前按規(guī)定進(jìn)行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目類別，分別將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用，根據(jù)研發(fā)費(fèi)五級(jí)子科目按研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑歸集后，填報(bào)《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。委托開發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)報(bào)送受托方提供的《研究開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開發(fā)項(xiàng)目填報(bào)）》。集中開發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙恚ǜ鶕?jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑進(jìn)行歸集分?jǐn)偅┖蛯?shí)際分享收益比例等資料。2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)、登記的，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)、登記并享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的，不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
第二、賬務(wù)清楚明了。研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置事關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費(fèi)支出，可以享受所得稅前加計(jì)扣除50%的稅收優(yōu)惠。而能否準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)支出是高新技術(shù)企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。例如：研究開發(fā)費(fèi)用是指專門用于開發(fā)過程中與研究開發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)的支出，不得將研究人員的其他支出也混入其中。在研究機(jī)構(gòu)人員工資方面，僅指記入“管理費(fèi)一技術(shù)開發(fā)費(fèi)”科目的研發(fā)人員的實(shí)際工資，不應(yīng)包括三項(xiàng)費(fèi)用及各項(xiàng)勞動(dòng)保險(xiǎn)等，計(jì)算時(shí)予以扣除。另外，還需列出各項(xiàng)目實(shí)際參與研發(fā)人員的名單及工時(shí)，還應(yīng)該注意將有些兼職人員的工資支出按從事技術(shù)開發(fā)所耗用工時(shí)（人/月）或占用時(shí)間等進(jìn)行合理配比。
第三、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
第四、企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；
（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；
（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
第五、企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
第六、研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的下列支出不得加計(jì)扣除：
（1）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用、企業(yè)支付給研發(fā)機(jī)構(gòu)管理人員的職工薪酬以及支付給外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)；
（2）企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的非專用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。非專用于研發(fā)活動(dòng)無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)；
（3）研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對(duì)外銷售，或作為企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用；
（4）委托個(gè)人開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。
