國家稅務(wù)總局納稅指南編審委員會(huì)
問：企業(yè)將未取得產(chǎn)權(quán)的房屋出租，取得的租金收入是否需要繳納營業(yè)稅？
答：現(xiàn)行營業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得營業(yè)收入征收的一種稅。《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》明確，租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。因此，不論企業(yè)有無取得產(chǎn)權(quán)證，只要取得租賃收入，就應(yīng)依租金的全額收入，按服務(wù)業(yè)中的“租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
問：一般納稅人企業(yè)銷售皮棉，適用增值稅稅率是多少？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅〔1995〕52號(hào))規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。納稅范圍包括：纖維植物，是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、茼麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。皮棉屬于上述農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按13%的稅率征稅。
問：某企業(yè)9月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額并申報(bào)納稅，10月份該筆業(yè)務(wù)發(fā)生紅字沖回，并且10月份再?zèng)]有任何銷項(xiàng)稅額。假如當(dāng)月企業(yè)申請(qǐng)注銷，請(qǐng)問該筆稅款能否申請(qǐng)退稅？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。由于企業(yè)10月份開具紅字發(fā)票并在當(dāng)月申報(bào)增值稅后，在當(dāng)期申報(bào)表中反映的是留抵稅額，根據(jù)上述文件的規(guī)定，企業(yè)注銷留抵稅額不予退稅。
問：既有貨物銷售又有維修業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是要求年應(yīng)稅銷售額50萬元還是80萬元？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。2.除第一條第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。因此，上述公司一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定的銷售額是50萬元還是80萬元，應(yīng)根據(jù)銷售貨物、維修業(yè)務(wù)二者所占的比重進(jìn)行判定。
問：企業(yè)以購物送積分方式搞促銷，例如消費(fèi)者購買1000元貨物，將獲得200元積分，消費(fèi)者可用積分來購物。請(qǐng)問，用積分購物應(yīng)該如何繳納增值稅？
答：“購物送積分”屬于以折扣方式銷售貨物的形式。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，納稅人以折扣方式銷售貨物，如果將銷售額和折扣額填寫在同一張發(fā)票上并在“金額”欄注明折扣金額，則可以按扣除折扣額后的銷售額申報(bào)繳納增值稅。
問：“修繕”與“修理修配”是繳納營業(yè)稅還是增值稅？
答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修屬于建筑業(yè)范疇，對(duì)貨物的修理、修配屬于工業(yè)的范疇。因此，應(yīng)以被修繕（修理）的對(duì)象來確定繳納營業(yè)稅還是增值稅。如果修繕的對(duì)象是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。如果修理的對(duì)象是貨物的，則應(yīng)繳納增值稅。納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定增值稅應(yīng)稅銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
問：從事廣告代理業(yè)務(wù)的單位，是否需要交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕353號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅字〔1997〕95號(hào)）第二條規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的交費(fèi)人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合《營業(yè)稅稅目注釋》中關(guān)于“廣告業(yè)”解釋，對(duì)其應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅，亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。
（國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司整理提供）
