騙取出口退稅罪的犯罪構(gòu)成
(一)客體要件
本罪侵犯的客體，是國家出口退稅管理制度和國家財(cái)產(chǎn)權(quán)。出口退稅制度，是指國家為了體現(xiàn)稅收鼓勵(lì)出口的政策，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，以提高出口商品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，依法對(duì)在國內(nèi)已征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品(除國家明確規(guī)定不予退稅的產(chǎn)品外)，在其出口時(shí)將已征稅款予以退還的制度。它是我國恃定稅收政策的產(chǎn)物。在1985年初，國務(wù)院對(duì)我國稅收政策、外貿(mào)政策進(jìn)行重大調(diào)整，決定從l985年4月1日起對(duì)所有經(jīng)營(yíng)外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位的出口產(chǎn)品全面實(shí)行退稅政策，以增強(qiáng)其出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，支持出口創(chuàng)匯，同時(shí)還頒布了《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》等相應(yīng)的法規(guī)，自此，出口退稅成為我國稅收領(lǐng)域中一普遍而又獨(dú)特的活動(dòng)。1988年1月開始實(shí)行全面徹底退稅，屬于產(chǎn)品稅、增值稅征收范圍的產(chǎn)品，按核定的綜合退稅率計(jì)算退稅，并對(duì)出口的應(yīng)退稅款一律由國家預(yù)算收入退付。1991年開始實(shí)行外貿(mào)體制改革，重申出口退稅政策不變，但改由中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅。至此，我國已建立起了一套完整的出口退稅制度。實(shí)踐證明，實(shí)行出口退稅制度，對(duì)于鼓勵(lì)出口，擴(kuò)大和占領(lǐng)國際市場(chǎng)，參與國際競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，都具有重要意義。然而，少數(shù)企業(yè)事業(yè)單位卻趁機(jī)采取假報(bào)出口等手段，騙取國家出口退稅款。它不僅嚴(yán)重地破壞了國家關(guān)于出口退稅的管理制度，擾亂了國家出口退稅政策的順利執(zhí)行，而且還給國家財(cái)政造成嚴(yán)重?fù)p失。
(二)客觀要件
本罪在客觀方面表現(xiàn)為采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
騙稅是以退稅為前提的。我國目前退稅有兩種基本形式，一種是一般的退稅，另一種是出口退稅。一般的退稅是指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)用稅率或納稅人申報(bào)的錯(cuò)誤，或者國家稅收政策調(diào)整等，造成多證或誤征稅收，而按規(guī)定把多證或誤征的稅款退還給原納稅人，以及按照規(guī)定提取的代征代扣稅收的手續(xù)費(fèi)、集貿(mào)市場(chǎng)稅收分成和按照稅收管理制度規(guī)定批準(zhǔn)的減免稅的退稅。這種退稅屬于正常的退稅，如果行為人以欺騙、隱瞞等手段騙取這種退稅的，屬于一般的騙稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)原征稅憑證能夠?qū)σ话愕耐硕愡M(jìn)行比較有效的監(jiān)督管理，因此對(duì)一般的騙稅只視為偷稅行為進(jìn)行處罰、數(shù)額較大的可以偷稅罪論處。而出口退稅不同于一般的退稅、這種退稅是國家為鼓勵(lì)出門，增強(qiáng)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力而給予的優(yōu)惠待遇，而不是因?qū){稅人多證、誤征或減免稅收等引起的退稅，因此騙取出口退稅比一般的騙稅的危害性要大。
l、行為人采取了假報(bào)出口等欺騙手段。根據(jù)司法實(shí)踐，常見的欺騙手段主要有：
(1)串通有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)，非法獲取出口單證、代理出口業(yè)務(wù)。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常主動(dòng)找到有關(guān)外貿(mào)企業(yè)，以給“回扣”等各種條件為誘餌、提出代為組織國內(nèi)“貨源”、代理尋找外商客戶和代理出口報(bào)關(guān)等項(xiàng)業(yè)務(wù)。在外賀企業(yè)作出承諾后，犯罪分子以外商名義發(fā)來訂單，有的犯罪分子甚至隨身攜帶偽造的境外公司印章，直接以外商代理人身份與外貿(mào)企業(yè)簽訂出口協(xié)議書。與此同時(shí)，犯罪分子又以代為組織國內(nèi)“貨源”名義，串通國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)與外貿(mào)公司簽訂內(nèi)貿(mào)合同;有的犯罪分子甚至直接與外貿(mào)公同簽訂內(nèi)貿(mào)合同，同時(shí)向外貿(mào)企業(yè)提供虛開代開的增值稅專用發(fā)票，并取得外貿(mào)企業(yè)提供的出口報(bào)關(guān)單等單證，代理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行所謂 “出口報(bào)關(guān)”業(yè)務(wù)。
(2)串通國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)，非法獲取虛開、代開的增值稅專用發(fā)票。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常流竄于全國各省市，用賄賂企業(yè)工作人員和“優(yōu)惠”的開票價(jià)格(一般按開票金額的比例計(jì)算)等手段，取得這些不法企業(yè)開出的沒有實(shí)際商品購銷活動(dòng)的虛假增值稅專用發(fā)票。開票的貨名通常是一些沒有外貿(mào)出口限制的皮革制品、服裝、電器元件以及其他日用小商品等，開票的單價(jià)通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際商品價(jià)格的十幾倍甚至幾十倍。有的犯罪分子直接或間接地與國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)建立聯(lián)系，從企業(yè)獲取空白增值稅專用發(fā)票自行填開、或坐地收購不法企業(yè)虛開、代開的增值稅專用發(fā)票。
(3)串通境內(nèi)外不法商人與外貿(mào)企業(yè)非法調(diào)匯，從中獲取非法利益。由銀行出具的出口收匯單，是標(biāo)志外貿(mào)企業(yè)完成商品出口的重要憑證，因而是犯罪分子在實(shí)施其一系列騙取出口退稅犯罪行為中必須完成的一個(gè)步驟，也是犯罪分子實(shí)際獲取非法利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常與境內(nèi)外不法商人相勾結(jié)，以向國內(nèi)投資需要人民幣等為由，借用境內(nèi)外企業(yè)的外匯與外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行非法調(diào)匯;有時(shí)犯罪分子則通過各種手段，將境內(nèi)套取的外匯非法匯至境外銀行，然后以外商名義與國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行非法調(diào)匯交易。這種非法調(diào)匯的價(jià)格通常比正常調(diào)匯價(jià)格高出許多，犯罪分子便從這非法調(diào)匯的差價(jià)中獲得了巨額利益。國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)雖然相應(yīng)地在非法調(diào)匯中造成了損失，但為彌補(bǔ)這一損失并從中獲取一定“盈利”，他們只得冒險(xiǎn)地使用犯罪分子提供的虛假退稅憑證騙取國家出口退稅款。犯罪分子與外貿(mào)企業(yè)的這種非法交易一且成功，便使雙方從中均獲得可觀利益，最終只有國家的出口退稅蒙受巨大損失。
(4)采取行賄或欺騙手段，非法獲取蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單。在這一環(huán)節(jié)中，犯罪分子通常采用的手段大體有四種，--是在《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋私刻偽造的海關(guān)驗(yàn)訖章，虛構(gòu)貨物已報(bào)關(guān)出口的事實(shí)。二是賄賂海關(guān)工作人員，以少報(bào)多、以假充真或在根本沒有貨物出口的情況下，在《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章，虛構(gòu)貨物已報(bào)關(guān)出口的事實(shí)。三是利用海關(guān)口岸把關(guān)檢查不嚴(yán)的漏洞，以假充真或空車過境，騙取海關(guān)在《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章，隱瞞無貨出口的事實(shí)真相。四是購買少量貨物或租用他人貨物通關(guān)報(bào)驗(yàn)，然后以少報(bào)多，騙取海關(guān)在《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章。特別是犯罪分子租用他人的貨物，出境后通常又以走私手段或以較低價(jià)值報(bào)關(guān)人境，一批貨物往復(fù)多次使用、搞貨物“旅行”。這種虛構(gòu)貨物出口事實(shí)的作案手法，具有很強(qiáng)的隱蔽性和欺騙性，是當(dāng)前詐騙(出口退稅)犯罪分子較常用的伎倆。值得一提的是，目前在沿海地區(qū)的一些重要口岸，發(fā)現(xiàn)有少數(shù)海關(guān)工作人員和其他不法分子，與騙取出口退稅犯罪分子相勾結(jié)，專門從事出租貨物的犯罪活動(dòng)，從中謀取非法利益。這種人通常被稱為“貨主”，對(duì)他們的犯罪行為也應(yīng)當(dāng)依法予以嚴(yán)厲打擊。
2、行為人必須是對(duì)其所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品采取假報(bào)出口等欺騙手段。如果不是對(duì)其所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口，而是通過偽造或者行賄等手段，借出口退稅的名義，憑空騙取國家財(cái)產(chǎn)的，則不構(gòu)成本罪，應(yīng)為詐騙罪。
3、騙稅行為必須是在從事出口業(yè)務(wù)的過程中實(shí)施。如果不是從事出口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，冒充出口企業(yè)，假報(bào)出口、偽造、變?cè)旎蛘唑_取退稅憑證，騙取退稅款，則不能構(gòu)成本罪，屬于詐騙行為，數(shù)額較大的應(yīng)定詐騙罪。
4、騙取國家出口退稅款的數(shù)額必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)本條規(guī)定，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為一萬元以上。
(三)主體要件
本罪主體為一般主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人均能構(gòu)成本罪主體，依本節(jié)第211條之規(guī)定，單位亦能構(gòu)成本罪。其中單位主要是具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位。因?yàn)槌隹谕硕悓?shí)質(zhì)上是國家為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口而給予的財(cái)政性資助，不具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位不可能享受這種優(yōu)惠。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，我國享有出口退稅權(quán)的單位有三種：(l)享有獨(dú)立對(duì)外出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中央和地方的外貿(mào)企業(yè)、工業(yè)貿(mào)易公司以及部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè);(2)特定出口退稅企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、對(duì)外承包工程公司等;(3)委托出口企業(yè)。前兩種單位可直接申報(bào)出口退稅，自然可以構(gòu)成本罪主體、后一種情況中、委托方雖不具有直接出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但其仍有權(quán)享有出口退稅利益，所以也可以構(gòu)成本罪主體。至于代理方本身具有直接出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，當(dāng)然可以成為本罪主體。
(四)主觀要件
本罪在主觀方面為直接故意，并且具有騙取出口退稅的目的。由于出口企業(yè)工作人員的失誤，或者產(chǎn)品出口以后由于質(zhì)最等原因又被退回，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)多退稅款的，因沒有騙稅的犯罪故意，因此不能以騙取出門退稅款罪追究其刑事責(zé)任，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令出口企業(yè)限期退回其多退的稅款，屬于出口企業(yè)失誤的，還可按日加收滯納金。出口企業(yè)騙取出口退稅的動(dòng)機(jī)，一般是為了完成國家規(guī)定的繼續(xù)享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)所必須達(dá)到的創(chuàng)匯任務(wù)，并從中嫌取一定比例的代理出口手續(xù)費(fèi)。但是動(dòng)機(jī)并不影響本罪的成立。
聯(lián)系客服
