稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是外貿(mào)企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，努力防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要課題。本文緊密聯(lián)系外貿(mào)企業(yè)的實(shí)際情況，分析了外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。針對可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)因素和外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出了防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些措施。 【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素
（一）稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)
隨著改革開放的不斷深化，我國的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中，而作為調(diào)節(jié)進(jìn)出口的主要手段，與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來，出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導(dǎo)向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整，會(huì)給企業(yè)帶來影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建，其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后，取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比，在籌建及運(yùn)營初期，該企業(yè)每年約多占用資金12億元，累計(jì)多支付利息3.88億元。
政策風(fēng)險(xiǎn)還包括制度財(cái)富流失風(fēng)險(xiǎn)。在任何時(shí)期，國家的財(cái)政稅收政策都會(huì)體現(xiàn)出對有關(guān)涉稅活動(dòng)的鼓勵(lì)、限制、禁止等政策導(dǎo)向。而鼓勵(lì)政策中蘊(yùn)藏著許多“制度財(cái)富”因素，企業(yè)如果忽視鼓勵(lì)政策的研究并加以運(yùn)用，就會(huì)形成“制度財(cái)富”的隱形流失。
（二）時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)
與其他企業(yè)相比，外貿(mào)企業(yè)的涉稅時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)更為突出。這是因?yàn)樵谂c外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中，涉及到時(shí)間的規(guī)定較多，而辦理涉稅事項(xiàng)一旦逾時(shí)，就有可能給企業(yè)帶來損失。如按照稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行退（免）稅申報(bào)，或未申請開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的，既不得退稅，也不予抵扣?，F(xiàn)行稅收政策中，有三類關(guān)于時(shí)限的規(guī)定與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)：第一類是關(guān)于辦理涉稅事項(xiàng)基本時(shí)限的規(guī)定。如以不同的起點(diǎn)時(shí)間起算，退（免）稅認(rèn)定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理；《代理出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請開具；出口貨物退（免）稅申報(bào)手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關(guān)于“寬容”時(shí)限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時(shí)限規(guī)定的同時(shí)，對一些特殊情形的時(shí)限作了靈活規(guī)定，未能在規(guī)定的基本時(shí)限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的，可利用“寬容”時(shí)限補(bǔ)救。第三類是“緩沖”或“過渡”期限?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性等因素，國家在調(diào)整部分稅收政策時(shí)，會(huì)設(shè)置一定的“緩沖”或“過渡”期限。企業(yè)如果不能嚴(yán)格遵守上述有關(guān)時(shí)限的規(guī)定，就可能發(fā)生損失。
（三）單證風(fēng)險(xiǎn)
外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退（免）稅的單證種類多、來源廣、辦理程序相對繁瑣、使用要求嚴(yán)格，是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
單證管理的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于以下5個(gè)方面：一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求；二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證；或因工作失職、失誤致使單證未能反映實(shí)際情況；三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來源“多、廣”的特點(diǎn)加大了單證收集的難度，稍有不慎，即可能造成單證的缺失；四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過多道程序才能辦結(jié)，如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性，就有可能被疏忽而影響單證的效用；五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將購貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)在企業(yè)進(jìn)行備案以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，一些企業(yè)往往重視不夠，在備案資料的收集、整理等方面都不到位，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的隱患。
（四）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如稅基確定不當(dāng)、計(jì)算方法及計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)或稅款繳納時(shí)間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計(jì)算方法相對復(fù)雜，一些涉稅計(jì)算方法具有特殊規(guī)定，這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤的可能性。
（五）違法風(fēng)險(xiǎn)
1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會(huì)受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟(jì)處罰。實(shí)施騙取出口退稅行為，沒有實(shí)際取得出口退稅款的，也將比照既遂犯罪給予處罰。
2.縱容他人騙取出口退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國家出口退稅款的，將受到處罰。
3.違規(guī)申報(bào)出口退（免）稅。商務(wù)部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國稅發(fā)〔2006〕24號文件，規(guī)定了不得申報(bào)退（免）稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報(bào)退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理，騙取出口退稅的，追回退稅款，并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款，停止其半年以上出口退稅權(quán)。
4.偷逃進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收。通過人為壓低完稅價(jià)格，將應(yīng)稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥?bào)等手法偷逃關(guān)稅等稅收。
（六）核算風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，這是因?yàn)榇罅康臅?huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)直接或間接影響企業(yè)的納稅情況，稅務(wù)申報(bào)的數(shù)據(jù)基本上源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算失實(shí)，會(huì)給企業(yè)直接帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（七）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”，在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時(shí)，也蘊(yùn)藏著多方面的風(fēng)險(xiǎn)，如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限，將偷、逃稅視作稅收籌劃；因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁，稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果；稅收籌劃存在嚴(yán)重的片面性，片面地考慮現(xiàn)時(shí)稅收因素，導(dǎo)致企業(yè)的整體利益、長遠(yuǎn)利益受到影響。
二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干措施
（一）大力倡導(dǎo)誠信納稅理念
企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀(jì)守法、誠信納稅的觀念，不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺維護(hù)和諧的征管關(guān)系。要通過宣傳培訓(xùn)、案例警示、制度約束等多種手段將誠信納稅的理念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳導(dǎo)給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工，使其成為企業(yè)文化的主要組成部分，從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范打下良好的思想基礎(chǔ)。
（二）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織結(jié)構(gòu)控制
1.合理選擇稅務(wù)管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可設(shè)立稅務(wù)管理部門或設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位；組織結(jié)構(gòu)簡單或規(guī)模相對較小的企業(yè)，可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇?wù)管理崗位；缺少稅務(wù)管理人員或自行配備稅務(wù)管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè)，可委托中介機(jī)構(gòu)代理企業(yè)稅務(wù)。
2.實(shí)行不相容職責(zé)的分離。設(shè)立稅務(wù)管理部門的企業(yè)，應(yīng)將稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查、納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批、稅款繳納憑證的填報(bào)審批、發(fā)票購買、保管與財(cái)務(wù)印章保管等不相容職責(zé)分配給不同的稅務(wù)崗位；在設(shè)立專、兼職稅務(wù)管理的企業(yè)也應(yīng)盡可能將上述職責(zé)相互分離；實(shí)行稅務(wù)代理的企業(yè)應(yīng)注意不相容職責(zé)在企業(yè)與代理機(jī)構(gòu)之間的分離。
（三）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度納入企業(yè)管理制度體系，建立健全覆蓋各個(gè)涉稅部門、各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的管理制度，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置；企業(yè)稅務(wù)管理部門（崗位）及涉稅部門（人員）的職責(zé)，職責(zé)履行的考核辦法及獎(jiǎng)懲措施；涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評價(jià)制度；重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的日?？刂拼胧欢悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理制度；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對機(jī)制、措施等。
（四）準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)對影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種重要因素，如本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況，企業(yè)管理狀況，內(nèi)部控制狀況，員工的職業(yè)操守及業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況，會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)狀況，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進(jìn)行定性和定量分析，識(shí)別和確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)，并對各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度作出判斷，形成風(fēng)險(xiǎn)等級排序，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對性、有效性。
（五）合理規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)流程
涉稅業(yè)務(wù)流程控制的重點(diǎn)是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中，可視情況采用編制程序手冊或系統(tǒng)流程圖等具體方式來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制。
鑒于時(shí)效性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)聯(lián)，企業(yè)在實(shí)施業(yè)務(wù)流程控制時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注時(shí)效問題。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)日歷，可以提醒有關(guān)人員按時(shí)完成涉稅業(yè)務(wù)，也簡單可行，各類企業(yè)均可實(shí)行。
（六）規(guī)范會(huì)計(jì)核算
規(guī)范會(huì)計(jì)核算是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握和執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，努力規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財(cái)會(huì)人員，及時(shí)、完整、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（七）注重對稅收政策的學(xué)習(xí)、研究
企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的學(xué)習(xí)、研究，全面、準(zhǔn)確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策，努力避免因?qū)φ叩摹盁o知”或一知半解導(dǎo)致“制度財(cái)富”流失或納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)注意研究稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異，防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務(wù)管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負(fù)面影響。
（八）完善企業(yè)稅務(wù)管理信息工作
一是全面、及時(shí)收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息；可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息，如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)、財(cái)政等方面的政策信息；企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息，如生產(chǎn)經(jīng)營決策信息、管理活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等；其他可能影響企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理及稅收情況的信息。
二要加強(qiáng)信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對收集的信息進(jìn)行加工處理和分析，確定各種信息與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)苗頭。
三是及時(shí)傳遞信息。企業(yè)稅務(wù)管理部門（人員）應(yīng)根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門、人員的關(guān)聯(lián)程度，及時(shí)向相關(guān)對象傳遞有關(guān)信息。
（九）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)
稅務(wù)機(jī)關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時(shí)、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)，有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)，一是在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、幫助；二是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲得相關(guān)信息；三是對有關(guān)稅收政策把握不準(zhǔn)時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢；四是發(fā)生非正常性涉稅事項(xiàng)時(shí)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)；五是在制訂重要的稅收籌劃方案時(shí)，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見；六是在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào)，努力降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
（十）高度關(guān)注稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)來自諸多方面，其中幾點(diǎn)需要特別予以注意。一是要“吃透”政策，避免陷入將偷、逃稅視作稅收籌劃的誤區(qū)。二是密切注意稅收政策變化趨勢，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，努力降低政策變化風(fēng)險(xiǎn)。三是努力提高稅收籌劃方案的科學(xué)性，充分考慮企業(yè)的全局利益、長遠(yuǎn)利益、綜合效益。
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