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徐勇慧

2007 年頒布的企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠作出了具體的規(guī)定，即高新技術(shù)企業(yè)減按巧％的稅率征收企業(yè)所得稅，同年通過的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條原則規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。國家各部委又相繼頒布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火［2008］172 號(hào)，以下簡稱《管理辦法》）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火［2008］362 號(hào)，以下簡稱《工作指引》），對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定明確了具體考核指標(biāo)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，于2008 年11 月12 日發(fā)布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》（以下簡稱《審計(jì)指引》）。一系列文件的頒布與實(shí)施為注冊會(huì)計(jì)師開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供了政策依據(jù)與法律保障。根據(jù)《管理辦法》第三章：條件與程序第十條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足六個(gè)條件，其中第五款規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%以上，且須由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。結(jié)合工作實(shí)踐，筆者僅就高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)工作中的一些認(rèn)識(shí)，淺顯談一談個(gè)人一些看法。

一、界定非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的責(zé)任

《審計(jì)指引》 規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并對研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

注冊會(huì)計(jì)師在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，需了解企業(yè)管理當(dāng)局區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，以便設(shè)計(jì)相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)收集申報(bào)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的專利證書，軟件著作權(quán)證書）或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，驗(yàn)證企業(yè)管理當(dāng)局區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）確認(rèn)標(biāo)識(shí)。

由此可見，界定非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表專項(xiàng)審計(jì)意見。如果將界定非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）作為注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，則混淆注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任，增加了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確這兩者之間的責(zé)任界限，降低專項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入界定中存在的問題

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》 要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入的總和。審計(jì)時(shí)，一需要了解《重點(diǎn)領(lǐng)域》的范圍。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域分為八大類，分別是電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。二是明確技術(shù)性收入的內(nèi)容。技術(shù)性收入包括四項(xiàng)內(nèi)容：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托科研收入。因而，從上述規(guī)定中可以認(rèn)為，產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定范圍的就應(yīng)屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)），其收人就是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。明確高新產(chǎn)品（服務(wù)）范疇及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入概念，為注冊會(huì)計(jì)師區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與其他收入提供了判別依據(jù)。但在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)中仍遇到了以下問題，筆者就具體問題進(jìn)行初淺的闡述，供大家商榷。

1. 申報(bào)企業(yè)對生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改造（如高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)），生產(chǎn)的依然是原來的產(chǎn)品且產(chǎn)品不屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中使用“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入”稱謂表達(dá)“非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入”是否合適。筆者認(rèn)為，是否可以在專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中用“產(chǎn)品（服務(wù)）收入”代替“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入”或者在專項(xiàng)報(bào)告中另行說明。

2. 一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品組合梢售取得的梢售收入，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中按全額確認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。收入明細(xì)表中對一般產(chǎn)品收入部分是否應(yīng)該剔除？如果需要剔除，又該如何剔除一般產(chǎn)品的銷售。筆者認(rèn)為，對上述情況應(yīng)區(qū)別處理。一是如果一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品彼此能夠獨(dú)立銷售，應(yīng)取得申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)格目錄，按一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售價(jià)格重新計(jì)算后對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入予以調(diào)整，將一般產(chǎn)品收入從高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中扣除，收入明細(xì)表按凈額列報(bào)；二是如果無法對組合銷售的一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分或一般產(chǎn)品僅是高新技術(shù)產(chǎn)品的附件，則無需調(diào)整收入明細(xì)表，但就上述事項(xiàng)應(yīng)在專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明和批露。

3. 外購與本企業(yè)相同的高新技術(shù)產(chǎn)品銷售，其銷售收入是否可以在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報(bào)。筆者認(rèn)為，外購與本企業(yè)相同的高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不應(yīng)列報(bào)在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中作為本企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入?！豆ぷ髦敢?規(guī)定企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成的產(chǎn)品（服務(wù)）收入。強(qiáng)調(diào)是通過企業(yè)自主研發(fā)、生產(chǎn)的產(chǎn)品，這也符合創(chuàng)建創(chuàng)新型國家的政策。

三、總收入界定問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)一收入》 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等?！豆芾磙k法》 對總收入概念沒有作出具體定義，從字面理解應(yīng)該比準(zhǔn)則收入概念要寬泛些，應(yīng)該還包含非日?；顒?dòng)中取得的收入。申報(bào)企業(yè)因申報(bào)當(dāng)年發(fā)生了重大的債務(wù)重組、重大的非貨幣性資產(chǎn)交易或者取得巨額政府補(bǔ)助等非日?；顒?dòng)收入，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在計(jì)算指標(biāo)時(shí)就顯得有些吃虧了。由于總收入中包含了債務(wù)重組、非貨幣性交易等非日常活動(dòng)產(chǎn)生的收入，在計(jì)算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例時(shí)因非日常經(jīng)濟(jì)事件而導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入指標(biāo)無法達(dá)到60%以上。筆者認(rèn)為，總收入應(yīng)扣除非日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入，真實(shí)反映企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收人占收入的比率。