來源：中國稅務(wù)報
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，每年不僅創(chuàng)造著大量的產(chǎn)值，而且滿足著廣大的就業(yè)需求。自2012年我國實施“營改增”試點以來，建筑企業(yè)一直高度關(guān)注著“營改增”的進程，憂慮和期待并存。其中，憂慮的問題主要有以下七個。
一是納稅地點難以確定。按現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑勞務(wù)的納稅地點有別于其他勞務(wù)，除承包跨省、自治區(qū)、直轄市的工程要向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅外，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)納稅。納稅人承包省內(nèi)跨縣（市）工程的營業(yè)稅納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。在營業(yè)稅的征管中，以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，是符合建筑作業(yè)流動性大、施工復(fù)雜的特性的，也便于稅收征管。但如果建筑業(yè)改征增值稅，就會出現(xiàn)是在機構(gòu)所在地納稅還是在工程所在地納稅的問題。這是一個兩難的選擇。如果選擇在工程所在地納稅，將對施工企業(yè)的財務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在企業(yè)機構(gòu)所在地納稅，又會產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務(wù)狀況等實際情況，難以監(jiān)管到位，很容易造成征管漏洞。
二是納稅義務(wù)發(fā)生時間不規(guī)律。按照營業(yè)稅暫行條例，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。一般來說，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款以及大型項目所采取的按工程進度支付款項、竣工后清算等結(jié)算方式，因此會產(chǎn)生大部分工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收波動大的情況。有可能在工程前期投入多而收入少，長時間內(nèi)只有進項沒有銷項，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無稅可繳；而到結(jié)算時，由于工程集中結(jié)算，會產(chǎn)生大量的銷項稅款，而進項抵扣很少，出現(xiàn)集中繳納增值稅情況，不利于稅務(wù)機關(guān)的稅收預(yù)測和稅款的平穩(wěn)入庫。加上增值稅稅率遠高于營業(yè)稅稅率，建筑企業(yè)在繳納增值稅時會有較大的資金壓力。
三是增值稅稅負轉(zhuǎn)移困難。實施“營改增”政策后，由原來“價內(nèi)稅”的營業(yè)稅變成為“價外稅”的增值稅，由于經(jīng)濟形勢下滑，建筑業(yè)市場競爭激烈，工程項目投標壓價讓利現(xiàn)象普遍，簽訂施工合同時要想實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)移非常困難。
四是增值稅進項抵扣不足。建筑企業(yè)為勞動密集型行業(yè)，人工費占總成本的比重較大，無法抵扣進項稅；由于工程項目大多地處偏遠山村，零星材料、土產(chǎn)材料供應(yīng)商多為個體戶或小規(guī)模供應(yīng)商，加上甲供材、甲撥料以及甲方代扣水電費等甲方代扣項目較多，取得增值稅發(fā)票難度大；各級機關(guān)發(fā)生的管理費用中能取得進項稅票的費用極少，只占到總管理費用的不到10%，造成增值稅進項稅票取得困難，抵扣不足，進而導(dǎo)致稅負增加。
五是發(fā)票收集和認證工作難度大。建筑企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。
六是購進機械設(shè)備等進項稅額抵扣對企業(yè)一定時期稅負影響大。建筑業(yè)作為材料成本占有較高比例的特殊行業(yè)，在“營改增”時，對其庫存材料、機械設(shè)備等所含的稅金如何處理也是要認真研究解決的問題。因為建筑材料與設(shè)備新購當期可抵扣的進項稅額多，可以少繳稅，甚至留抵；而無購置設(shè)備當期，可抵扣進項稅額少，繳稅就多。建筑公司大型機械設(shè)備價值較大，這幾年已新購置很多設(shè)備，由于市場形勢不好，改征后期可抵扣的進項稅額明顯減少，造成一定時期的稅負較之改征前增加。
七是相關(guān)企業(yè)對增值稅知識掌握不夠。由于建筑企業(yè)一直以來主要繳納營業(yè)稅，多數(shù)企業(yè)極少涉及增值稅業(yè)務(wù)，對增值稅相關(guān)稅收政策了解和掌握不夠，如不加強相關(guān)政策的學習，“營改增”后，短時期內(nèi)在實際操作過程中容易因個人原因造成不必要的差錯，給企業(yè)造成損失。
作者單位：江蘇省徐州市國稅局
