營改增：建筑業(yè)分公司簽訂合同和納稅地點問題
文/葉全華
一、總公司與分公司的法律
根據(jù)《公司法》的有關規(guī)定，分公司在法律上不是一個獨立的法人，不具有獨立承擔民事責任的資格，也就是說它在法律上是從屬于總公司的一個分支機構，不是獨立的個體。
總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機構與分機構的關系，具有從屬的特性。分公司在本質上就是總公司的一個派出機構。
在實際中，分公司表現(xiàn)為總公司下的分公司、辦事處、項目部等。
分公司一般都不是完全獨立核算單位，盈虧一般只是作為一種業(yè)績考核。在企業(yè)所得稅上一般實行匯總納稅。
分公司一般辦理營業(yè)執(zhí)照，而不是法人營業(yè)執(zhí)照。執(zhí)照上只有負責人，沒有法定代表人。
二、分公司簽訂建筑合同有制約
根據(jù)《公司法》的規(guī)定，分公司沒有獨立法人資格，因此，一般情況下，對外簽訂建筑合同是以總公司的名義簽訂的，分公司沒有相應的獨立法律資格。
根據(jù)《建筑法》第二十六條規(guī)定，承包建筑工程的單位應當持有依法取得的資質證書，并在其資質等級許可的業(yè)務范圍內承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。
同時，根據(jù)相關法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)資質是經政府相關職能部門批準的，企業(yè)之間不能授權。
結合以上三點，建筑業(yè)分公司一般情況下其建筑合同由總公司對外簽訂，再下發(fā)工程業(yè)務，落實到分公司（項目部），由下屬分公司（項目部）承建。這過程相當于總公司將業(yè)務落實到具體的業(yè)務實施部門。
但是，分公司在以下條件下也可以對外簽訂合同：
1、在總公司授權的范圍內履行簽訂合同的職責，也就是說是有限的合同簽訂權；
2、分公司在簽訂建筑合同時必須是具有相應的資質，也就是說，只能簽訂與其資質水平相一致的工程承包合同，否則不可以對外簽訂建筑合同。
因此，分公司承攬的建筑中簽訂的合同一般以總公司對外簽訂為主，業(yè)可以有分公司簽訂的合同，但需有總公司的明確授權，由總公司對外承擔法律責任。
三、分公司增值稅的繳納地點
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條規(guī)定，增值稅納稅地點為：固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
因此，增值稅納稅人中，分公司（分支機構）的增值稅納稅地點一般情況下是在分公司的所在地。分公司在增值稅上在所在地進行核算并申報。但對于部分經審核確認，符合條件的也可以匯總繳納，其中營改增應稅服務部分需要按預征率預繳。
稅務風險提示：對于分公司開展的由總公司簽訂的合同，建議在總公司與分公司之間作一個建筑項目落實的書面材料，以予確認建筑關系。同時，對于落實到分公司的某項建筑項目，一個由分公司全部完成（包括分包也由分公司落實或者注明參與），并獨立全程開票，不得一部分總公司開票、一部分分公司開票。
