csnds_1978
財(cái)、稅、法學(xué)習(xí)交流平臺(tái)。維護(hù)成員：張亮：注會(huì)、注稅、律師。張?。鹤?huì)、注稅、注評(píng)、律師、二級(jí)建造師。王維順：稅務(wù)人。周子韜：注稅、律師、MPA
寫在前面：在工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，90%以上的小、微企業(yè)不能正確進(jìn)行企業(yè)清算所得稅申報(bào)，很多財(cái)會(huì)人員更是對(duì)企業(yè)清算所得稅的政策掌握不清，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅清算申報(bào)也存在管理漏洞，因此，征納雙方都存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)注銷清算環(huán)節(jié)的涉稅問題很復(fù)雜，也涉及很多稅種。為清晰思路，本文主要針對(duì)企業(yè)自主清算的企業(yè)所得稅申報(bào)納稅問題。其他稅種和涉稅問題，日后另行撰文探討。為免誤解，特此說明。有何問題，歡迎留言探討。
目 錄
一、清算所得稅納稅申報(bào)的內(nèi)容
二、企業(yè)如何進(jìn)行清算
（一）企業(yè)為何要清算
（二）企業(yè)清算方法
（三）應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍
三、所得稅清算申報(bào)的幾個(gè)重要問題
（一）清算所得稅納稅申報(bào)流程
（二）清算前備案問題
（三）企業(yè)所得稅問題
（四）個(gè)人所得稅問題
（五）如何享受所得稅優(yōu)惠政策
（六）如何彌補(bǔ)以前年度虧損
四、《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》填寫
（一）清算所得稅有關(guān)計(jì)算公式
（二）填表說明
五、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》填寫
（一）有關(guān)計(jì)算公式
（二）資產(chǎn)處置損益
（三）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格
（四）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的關(guān)系
（五）填表說明
六、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填寫
（一）有關(guān)計(jì)算公式
（二）填表說明
七、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填寫
（一）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算公式
（二）剩余財(cái)產(chǎn)部分的填報(bào)
（三）財(cái)產(chǎn)分配部分的填報(bào)
八、本文涉及的法律法規(guī)
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一文搞定《清算所得稅納稅申報(bào)表》
《清算所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)亂，亂在哪兒？一是由于企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的特殊性，其需要填報(bào)的項(xiàng)目大多與會(huì)計(jì)賬簿沒有直接對(duì)應(yīng)的科目；二是很多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)工作中難得遇到企業(yè)清算問題，造成有畏難和恐懼情緒；三是面臨注銷清算的企業(yè)大多是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)困難無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)離職，所謂的清算組難以完成申報(bào)表的填報(bào)；四是客觀原因使有些面臨注銷企業(yè)賬目變的混亂，難以理清，正確進(jìn)行清算和申報(bào)變得困難；五是很多企業(yè)怠于清算，或者不認(rèn)真進(jìn)行清算，甚至不知道需要清算；六是稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)注銷清算缺乏有效的監(jiān)管，思想上不重視，常常流于形式；七是盡管企業(yè)稅務(wù)注銷清算的有關(guān)政策規(guī)定的很詳細(xì)，但實(shí)際可操作性卻不盡人意。
一、清算所得稅納稅申報(bào)的內(nèi)容
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)），“企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理?！?/span>
由此可以看出，企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅的申報(bào)，主要包含三個(gè)方面的內(nèi)容：清算所得、清算所得稅、股息分配；包括兩個(gè)層面的申報(bào)：企業(yè)層面，就是從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的公司（清算的公司）應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算申報(bào)；股東層面，指企業(yè)投資者的投資行為而取得的所得進(jìn)行企業(yè)（個(gè)人）所得稅申報(bào)。
與此相對(duì)應(yīng)，《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國(guó)稅函〔2009〕388號(hào))規(guī)定，《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》共“一主三附”，主表《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，附表一《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》，附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》，附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》。
二、企業(yè)如何進(jìn)行清算
企業(yè)如何清算問題，本不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司法、破產(chǎn)法有關(guān)規(guī)定，依法組織清算。但是，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其填寫清算所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，很對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)首先就問：為啥要清算？！怎么清算？清算啥？然后才會(huì)接著問第二層次的問題：這個(gè)清算所得稅納稅申報(bào)表怎么填？！
（一）企業(yè)為何要清算
《公司法》第一百八十三條規(guī)定：“公司因本法第一百八十條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)規(guī)定而解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。”
公司法第一百八十條：“公司因下列原因解散：(一)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)； (二)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散； (三)因公司合并或者分立需要解散； (四)依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；(五)人民法院依照本法第一百八十二條的規(guī)定予以解散?！?/span>
公司法第一百八十二條：“公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司?！?/span>
公司法第一百九十條：“公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算。”
（二）企業(yè)清算方法
企業(yè)清算組應(yīng)根據(jù)《公司法》第一百八十三條至第一百八十九條的規(guī)定，依法組織企業(yè)清算。具體會(huì)計(jì)處理，企業(yè)清算可依據(jù)會(huì)計(jì)法和財(cái)政部2016年頒發(fā)的《破產(chǎn)企業(yè)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》進(jìn)行。
（三）應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍
1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。即本文前面所述企業(yè)。
2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。主要包括：
（1）企業(yè)發(fā)生的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行清算。
（2）企業(yè)合并，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被合并企業(yè)及其股東應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。
（3）企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被分立企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。
三、所得稅清算申報(bào)的幾個(gè)重要問題
（一）清算所得稅納稅申報(bào)流程
1、清算前備案
2、申報(bào)正常經(jīng)營(yíng)期間企業(yè)所得稅
3、組織企業(yè)清算
4、申報(bào)企業(yè)清算所得稅
5、申報(bào)股息分配個(gè)人所得稅
（二）清算前備案問題
備案問題，其實(shí)是個(gè)偽命題?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第四條第二款規(guī)定，納稅人“需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）規(guī)定：“二、進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”
但至于如何備案，以及備案的內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)總局并沒有明確規(guī)定。在金稅三期系統(tǒng)里面，沒有這個(gè)備案的表格。《全國(guó)稅收征管規(guī)范》（1.0版）也沒有這方面的內(nèi)容。而且，現(xiàn)實(shí)中，絕大多數(shù)企業(yè)在清算前都沒有進(jìn)行備案，直接在注銷時(shí)提交清算所得稅申報(bào)表一步到位。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的企業(yè)清算所得稅辦法，有的對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定。如《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)清算所得稅管理辦法(試行)的公告》（2012年第1號(hào)）（百度上可以搜到，海南地稅網(wǎng)站上沒有）中第八條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算開始之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料。應(yīng)報(bào)送的資料主要有：(一)企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并開始清算的證明文件；(二)清算聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式； (三)清算方案或計(jì)劃書；(四)欠稅報(bào)告表；(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料?！?2016年底天津國(guó)稅、地稅聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）并沒有關(guān)于備案的具體規(guī)定。
（三）企業(yè)所得稅問題
企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，存在兩次特別的“年度”企業(yè)所得稅申報(bào)。
第一次是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條、五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日作為一個(gè)納稅年度，于實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳（應(yīng)退）企業(yè)所得稅稅款。本次申報(bào)，按照正常的年度企業(yè)所得稅申報(bào)方式進(jìn)行申報(bào)。
第二次是企業(yè)所得稅法、財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。本次申報(bào)，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文的規(guī)定計(jì)算企業(yè)清算所得，并填報(bào)《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》。
（四）個(gè)人所得稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第十一條和財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
被投資企業(yè)的股東有自然人的，如果該自然人分得的剩余資產(chǎn)金額超過其投資成本，則超過部分，應(yīng)由該清算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（五）如何享受所得稅優(yōu)惠政策
這個(gè)問題挺復(fù)雜。在主表第14行“減（免）企業(yè)所得稅額”，填表說明是：“填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額”。怎么理解這句話？
根據(jù)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧?！?/span>但是，這個(gè)文件已經(jīng)被《國(guó)家稅務(wù)總局公告》（2011年第2號(hào)）全文廢止。
天津國(guó)稅、地稅聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）第十六條：“企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅?！敝皇钦f了稅率的問題，應(yīng)適用25%，這其實(shí)是句廢話，因?yàn)閲?guó)稅函〔2009〕388文已經(jīng)明確規(guī)定“填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。
那么，到底該如何理解呢？還是需要從根本概念上來理解。因?yàn)椋捌髽I(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間”，所以，那些基于“正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間”的所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠基礎(chǔ)已經(jīng)不復(fù)存在，“皮之不在，毛將焉附？”如小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等，均不能享受。
但是，對(duì)于“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為無關(guān)”的所得稅減免優(yōu)惠政策，應(yīng)繼續(xù)享受。如：免稅收入、不征稅收入等，以及稅法規(guī)定適用“稅額抵免”的，如因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。
（六）如何彌補(bǔ)以前年度虧損
清算所得可以彌補(bǔ)虧損，在主表第10行“彌補(bǔ)以前年度虧損”填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。需要注意的是，彌補(bǔ)的“5年”中，包含當(dāng)年因停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而申報(bào)的那次年度企業(yè)所得稅，也就是說，看上去，比正常的彌補(bǔ)以前年度虧損“少”了一年。
四、《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》填寫
前面說過，《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》共一個(gè)主表和三個(gè)附表，主表《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，附表一《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》，附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》，附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》。 關(guān)于具體如何填報(bào)，本文中未特別解釋的部分，請(qǐng)查找國(guó)稅函〔2009〕388文附的填表說明。
（一）清算所得稅有關(guān)計(jì)算公式
主表共有18行，按照計(jì)算公式的計(jì)算順序排列，在第18行得出“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。
第6行“清算所得”=資產(chǎn)處置損益（1） 負(fù)債清償損益（2）-清算費(fèi)用（3）-清算稅金及附加（4） 其他所得或支出（5）
第11行“應(yīng)納稅所得額”=清算所得（6）-免稅收入（7）-不征稅收入（8）-其他免稅所得（9）-彌補(bǔ)以前年度虧損（10）
第13行“應(yīng)納所得稅額”=應(yīng)納稅所得額（12）*25%（10）
第18行“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”=應(yīng)納所得稅額（13）-減（免）企業(yè)所得稅額（14） 境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額（15） 以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（17）
（二）填表說明
1. 第1行“資產(chǎn)處置損益”，根據(jù)“附表一”最后一行合計(jì)填列。
2. 第2行“負(fù)債清償損益”，根據(jù)“附表二”最后一行合計(jì)填列。
3.第3行“清算費(fèi)用”：填報(bào)納稅人清算過程中發(fā)生的與“清算業(yè)務(wù)有關(guān)”的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。
4.第4行“清算稅金及附加”，填報(bào)納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
5.第5行“其他所得或支出”，填報(bào)納稅人清算過程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出。其中，其他支出以“-”號(hào)（負(fù)數(shù)）填列。
6.第6行“清算所得”，根根上述公式計(jì)算得出。
7.第7行“免稅收入”、第8行“不征稅收入”、第9行“其他免稅所得”填報(bào)納稅人“清算過程中取得”的免稅收入、不征稅收入、按稅收規(guī)定免稅的所得。
8.第10行“彌補(bǔ)以前年度虧損”，填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。
9.第12行“稅率”：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。
10.第13行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于第11×12行。
11.第14行“減（免）企業(yè)所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額。
12.第15行“境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定在清算期間發(fā)生的境外所得應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額。
13.第16行“境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：金額等于第13-14＋15行。
14.第17行“以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)納稅人因以前納稅年度損益調(diào)整、匯算清繳多繳、欠稅等在清算期間應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅額。其中，應(yīng)退企業(yè)所得稅額以“-”號(hào)（負(fù)數(shù)）填列。
15.第18行“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：金額＝本表第16 17行。
五、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》填寫
附表一填報(bào)企業(yè)所有資產(chǎn)的處置損益情況。
（一）有關(guān)計(jì)算公式
本表共有四列，分別是：賬面價(jià)值（1）、計(jì)稅基礎(chǔ)（2）、可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）、資產(chǎn)處置損益（4）。
其中：第四列“資產(chǎn)處置損益（4）” =可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）－計(jì)稅基礎(chǔ)（2）
（二）資產(chǎn)處置損益
資產(chǎn)處置損益在第四列填報(bào)，填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額。
需要說明的是，本數(shù)據(jù)與企業(yè)賬簿的“資產(chǎn)處置凈損益”的會(huì)計(jì)科目余額并不一致，不能直接根據(jù)賬簿填寫。
按《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》規(guī)定，“資產(chǎn)處置凈損益”科目，核算破產(chǎn)企業(yè)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈損益。以固定資產(chǎn)為例，在處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，按照收到的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按上述各科目的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”。例如：假設(shè)某固定資產(chǎn)處置有損失，則會(huì)計(jì)筆錄為：
借： 銀行存款
資產(chǎn)處置凈損益
貸： 固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)
通過筆錄可以看出，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，“資產(chǎn)處置凈損益”記載的是凈值，不包含應(yīng)交稅費(fèi)。而在《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》中，“資產(chǎn)處置損益”是可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去計(jì)稅基礎(chǔ)的余額，“資產(chǎn)處置損益”包含應(yīng)交稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)在申報(bào)表主表的第4行“清算稅金及附加”填列。
（三）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格
第3列填寫清算資產(chǎn)的“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”，填報(bào)納稅人清算過程中各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的金額。
清算資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，其確定的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。稅法上沒有特別規(guī)定。因此，可以參考天津國(guó)地稅的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）第十一條第二款關(guān)于“資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的一般確認(rèn)原則”的規(guī)定來幫助理解。對(duì)于比較復(fù)雜清算資產(chǎn)，可以聘請(qǐng)專門的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，以此確認(rèn)可變現(xiàn)價(jià)值。
（四）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的關(guān)系
在本表中，“賬面價(jià)值（1）”列，填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額?！坝?jì)稅基礎(chǔ)（2）”列，填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。
計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一般情況下是一致的。但是，基于稅法和會(huì)計(jì)的差異，有些科目確認(rèn)原則是不一致的，比方有些壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，會(huì)計(jì)上要求計(jì)提，但稅法上不認(rèn)可。
（五）填表說明
本表對(duì)常見資產(chǎn)進(jìn)行了羅列，每類資產(chǎn)占一行，單獨(dú)計(jì)算資產(chǎn)處置損益。最后，全部清算資產(chǎn)的資產(chǎn)處置損益和合計(jì)到最后一行，該合計(jì)數(shù)填入到總表第一行。
六、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填寫
附表二填報(bào)企業(yè)所有負(fù)債的清償損益情況。
（一）有關(guān)計(jì)算公式
本表共有四列，分別是：賬面價(jià)值（1）、計(jì)稅基礎(chǔ)（2）、清償金額（3）、負(fù)債清償損益（4）。
其中：第四列“負(fù)債清償損益（4）” =計(jì)稅基礎(chǔ)（2）－清償金額（3）
（二）填表說明
1.“賬面價(jià)值（1）”列：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值的金額。
2.“計(jì)稅基礎(chǔ)（2）”列：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。
3.“清償金額（3）”列：填報(bào)納稅人清算過程中各項(xiàng)負(fù)債的清償金額。
4．“負(fù)債清償損益（4）”列：填報(bào)納稅人各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額的余額。負(fù)債清償，與資產(chǎn)清算不一樣，往往會(huì)有“所得”，因?yàn)?，有一些無法支付的款項(xiàng)。根據(jù)公式可以發(fā)現(xiàn)，如果實(shí)際支付的金額小于應(yīng)當(dāng)支付的金額，那么，負(fù)債清償損益為正數(shù)，此時(shí)，會(huì)增加清算所得稅的應(yīng)稅所得額。
本表對(duì)常見負(fù)債進(jìn)行了羅列，每類負(fù)債占一行，單獨(dú)計(jì)算負(fù)債清償損益。最后，全部負(fù)債清償損益和合計(jì)到最后一行，該合計(jì)數(shù)填入到總表第二行。
七、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填寫
（一）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算公式
該表是計(jì)算清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)以及分配情況的表格。也是計(jì)算被分配企業(yè)計(jì)算分回收入的依據(jù)。
該表分為兩個(gè)部分，上部分（第1行至12行）是清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算過程，下半部分是清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)的分配結(jié)果。
第十行“剩余財(cái)產(chǎn)”=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（1）-清算費(fèi)用（2）-職工工資（3）-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（4）-法定補(bǔ)償金（5）-清算稅金及附加（6）-清算所得稅額（7）-以前年度欠稅額（8）-其他債務(wù)（9）
（二）剩余財(cái)產(chǎn)部分的填報(bào)
本表填寫的數(shù)據(jù)，為清算過程中真實(shí)發(fā)生的金額，不是賬載金額。
1.第1行，“資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”與主表第一行數(shù)據(jù)相一致。
2.第2行，“清算費(fèi)用”與主表第三行數(shù)據(jù)相一致。
3.第3行，“職工工資”填報(bào)納稅人清算過程中償還的職工工資。
4.第4行，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用”填報(bào)納稅人清算過程中償還欠繳的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。
5.第5行，“法定補(bǔ)償金”填報(bào)納稅人清算過程中按照有關(guān)規(guī)定支付的法定補(bǔ)償金。
6.第6行“清算稅金及附加”與主表第四行相一致。
7.第7行“清算所得稅額”與主表第18行相一致。
8.第8行“以前年度欠稅額”填報(bào)納稅人以前年度欠繳的各項(xiàng)稅金及其附加。
9.第9行“其他債務(wù)”填報(bào)納稅人清算過程中償還的其他債務(wù)。
10.第10行“剩余財(cái)產(chǎn)”根據(jù)公式計(jì)算得出。
11.第11行“其中：累計(jì)盈余公積”填報(bào)納稅人截止開始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)累計(jì)從凈利潤(rùn)提取的盈余公積金額。
12.第12行“其中：累計(jì)未分配利潤(rùn)”填報(bào)納稅人截止開始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)累計(jì)的未分配利潤(rùn)金額。
（三）財(cái)產(chǎn)分配部分的填報(bào)
本部分內(nèi)容，即使企業(yè)可供分配的財(cái)產(chǎn)為負(fù)數(shù)，也要填寫。
1. 第1列“股東名稱”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東名稱。
2. 第2列“持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東持有清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例。
15. 第3列 “投資額”列：填報(bào)清算企業(yè)各股東向清算企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資總額。
16. 第4列“分配的財(cái)產(chǎn)金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)中按照其持有的清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例分得的財(cái)產(chǎn)金額。
17．第5列“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分得財(cái)產(chǎn)中，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計(jì)算確認(rèn)的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。
八、本文涉及的法律法規(guī)
1.《中華人民共和國(guó)公司法》第一百八十條至第一百九十條；
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條、五十五條；
3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條；
4.《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第二條、四條；
5．《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）；
6.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）；
7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]684號(hào))；
8.《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（公告2010年第4號(hào) ）；
9.《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]23號(hào)）；
10.《天津國(guó)、地稅企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）。
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