[摘要]我國的合并納稅制度目前只針對特批企業(yè)，這不利于企業(yè)集團(tuán)之間公平競爭。對企業(yè)集團(tuán)合并納稅范圍及不同國家合并納稅模式的比較與分析表明：我國應(yīng)進(jìn)一步完善所得稅法等法律法規(guī)，保證稅收公平，積極建設(shè)我國的“集團(tuán)納稅制度”。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán)；合并納稅模式；集團(tuán)納稅制度
自28年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)正式實(shí)施。兩法合并，消除了內(nèi)、外資企業(yè)在所得稅上的不公平，有利于企業(yè)的公平競爭和持續(xù)發(fā)展。但《企業(yè)所得稅法》第七章“征收管理”之第五十二條規(guī)定：“除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅?！币簿褪钦f，我國企業(yè)集團(tuán)合并納稅仍然需要“特批”。
根據(jù)中國國家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查中心、中國行業(yè)企業(yè)信息發(fā)布中心發(fā)布的《27中國大企業(yè)集團(tuán)競爭力年度報(bào)告》顯示，大型企業(yè)集團(tuán)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著支柱作用。26年，中國企業(yè)集團(tuán)數(shù)量達(dá)到2856家。但是據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅的通知》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)僅一二百家。而從國際慣例來看，允許合并納稅的國家大多對合并納稅的資格及成員企業(yè)的范圍有明確的法律界定，并不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。眾所周知，企業(yè)集團(tuán)形成的諸多動(dòng)機(jī)就包括可獲取財(cái)務(wù)(稅收)協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)所得稅法對企業(yè)集團(tuán)合并納稅的限制，使得我國不同規(guī)模企業(yè)集團(tuán)之間承擔(dān)的稅負(fù)不公平，并且在一定程度上制約了企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大，特別是不利于企業(yè)集團(tuán)的跨國投資(經(jīng)營)活動(dòng)。本文將對企業(yè)集團(tuán)合并納稅問題進(jìn)行國際比較，以期從中得到有益的啟示。
一、合并范圍：合并財(cái)務(wù)報(bào)表與合并納稅的比較
企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中形成的一種特殊企業(yè)組織，絕大多數(shù)國家要求企業(yè)集團(tuán)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來披露它的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。而允許企業(yè)集團(tuán)合并申報(bào)納稅的國家，對集團(tuán)合并納稅范圍的規(guī)定相比于合并財(cái)務(wù)報(bào)表來說要嚴(yán)格很多，下文試比較之。
(一)企業(yè)集團(tuán)之合并財(cái)務(wù)報(bào)表與合并納稅
一個(gè)企業(yè)買入或取得另一個(gè)企業(yè)有投票表決權(quán)的股份，并且達(dá)到控制權(quán)的狀態(tài)(即控股合并)，就組成了企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)中購買企業(yè)是母公司，被收購企業(yè)是購買企業(yè)的子公司，母、子公司作為獨(dú)立的法律實(shí)體繼續(xù)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，作為會計(jì)主體仍然需要披露各自的會計(jì)信息，而通過有表決權(quán)股份的控制形成的企業(yè)集團(tuán)，既不是法律實(shí)體，也不是單一的會計(jì)主體。會計(jì)上，基于母公司對企業(yè)集團(tuán)中的各個(gè)法律主體資產(chǎn)的控制權(quán)和指導(dǎo)使用這些資產(chǎn)的能力，這時(shí)根據(jù)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”原則，由母公司把企業(yè)集團(tuán)中具有不同法律地位的主體結(jié)合為一個(gè)報(bào)告主體，對外編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表最早出現(xiàn)在美國，194年美國證券交易委員會(Securities and Exchange Commission，SEC)以法律形式明確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表為上市公司的法定義務(wù)。為滿足企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要，我國財(cái)政部于26年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下簡稱“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”準(zhǔn)則)，用來規(guī)范企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露活動(dòng)。
各國通常采用以法律主體為基本納稅單位，對企業(yè)所得征稅，即法人稅制。對于企業(yè)集團(tuán)這種特殊的企業(yè)組織，日本、韓國、新加坡和加拿大等國認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母、子公司分別為獨(dú)立的企業(yè)法人實(shí)體，法律上應(yīng)該分別承擔(dān)民事責(zé)任，稅收上當(dāng)然也應(yīng)該分別承擔(dān)納稅義務(wù)，所以不允許企業(yè)集團(tuán)合并申報(bào)納稅；美國、法國和德國等國則認(rèn)為，包括多個(gè)法律主體的企業(yè)集團(tuán)雖然不是法律主體，但是因企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性，作為法人稅制的特例，這些國家允許母、子公司合并繳納企業(yè)所得稅，即集團(tuán)稅制；而我國大型企業(yè)集團(tuán)合并申報(bào)納稅，則需要經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)才可實(shí)施。
為了真實(shí)而全面地反映企業(yè)集團(tuán)這一整體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍有明確的規(guī)定；而為了納稅的方便及核算的準(zhǔn)確，各國對合并納稅企業(yè)集團(tuán)及其成員資格有嚴(yán)格的條件限制。
(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍
一個(gè)企業(yè)往往會投資多個(gè)企業(yè)，但是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)，并不是所有被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表都予以合并。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為條件，通常包括法律控制和實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)。法律控制，也稱為數(shù)量控制，它主要是從數(shù)量上強(qiáng)調(diào)投資公司應(yīng)擁有被投資公司有表決權(quán)的股份5％以上。數(shù)量控制的滿足又包括直接控制和間接控制。實(shí)質(zhì)控制，普遍認(rèn)為投資企業(yè)如果能夠決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，則投資企業(yè)實(shí)質(zhì)控制著被投資企業(yè)，應(yīng)將被投資企業(yè)納入報(bào)表合并范圍。所以，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)股份時(shí)，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，以實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)來確定合并范圍。我國《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則規(guī)定：所有子公司——不論是符合法律控制標(biāo)準(zhǔn)還是符合實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)的被投資單位，都必須納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之中。
(三)合并納稅的范圍
企業(yè)所得稅的納稅主體一般為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)(組織)。企業(yè)集團(tuán)中往往包括兩個(gè)或兩個(gè)以上符合納稅主體標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體，此時(shí)為了納稅的方便及核算的準(zhǔn)確，按國際慣例允許企業(yè)集團(tuán)作為獨(dú)立的一個(gè)納稅主體出現(xiàn)，即企業(yè)集團(tuán)合并納稅。但并非所有的集團(tuán)成員都可以納入這個(gè)納稅主體，各國對集團(tuán)合并納稅政策的運(yùn)用一般都有嚴(yán)格的限制條件。我國1994年頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅的通知》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為1％的，可由控股企業(yè)、成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。而美國聯(lián)邦所得稅法規(guī)定的合并納稅集團(tuán)企業(yè)之間的控股關(guān)系為8％，德國則以5％以上表決權(quán)為制作統(tǒng)一納稅申報(bào)表的條件?？梢姡煌瑖覍ζ髽I(yè)集團(tuán)合并納稅范圍的控股條件有嚴(yán)格的限制。我國的匯總與合并納稅制度，從便于操作出發(fā)，嚴(yán)格按照直接控制條件作為合并納稅的依據(jù)；美、法等國的合并納稅制度規(guī)定直接或間接控制都可以作為合并范圍確定的法律控制條件。
通過比較可以發(fā)現(xiàn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體屬性而不拘泥于法律特征；合并納稅既強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體性也注重控制中的法律關(guān)系，不符合合并納稅制度控制條件的子公司就被排除掉了。因此，符合合并納稅要求的納稅集團(tuán)，通常要小于作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)集團(tuán)。
二、集團(tuán)合并納稅制度：合并納稅模式及國際比較
不同國家就企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各公司之間的盈虧相抵制定了特別的規(guī)定。這就是合并納稅規(guī)則。合并納稅規(guī)則避免了在征稅時(shí)將公司部門或分支機(jī)構(gòu)視為單獨(dú)的法律實(shí)體。大多數(shù)國家往往只允許居民公司在納稅上進(jìn)行合并處理，但是法國和丹麥允許集團(tuán)在全球范圍內(nèi)的合并納稅處理。不同國家根據(jù)本國具體情況制定了不同的企業(yè)集團(tuán)納稅制度，下面進(jìn)行簡單的比較。
(一)集團(tuán)合并納稅模式
采用集團(tuán)合并納稅模式的國家主要包括：美國、法國、德國、西班牙、奧地利、丹麥、冰島、以色列、盧森堡、墨西哥、荷蘭、波蘭、葡萄牙和斯洛文尼亞等。集團(tuán)合并納稅模式下，集團(tuán)被視為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體。它集合所有集團(tuán)成員的盈虧并制作出一張合并納稅申報(bào)表。一般而言，一個(gè)公司在并入前發(fā)生的虧損不能用于抵扣納稅集團(tuán)的總利潤。對于該類損失通行的處理方法是在一定年度內(nèi)繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，以抵扣其自身未來的利潤。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的公司通常必須構(gòu)成一國稅法居民并負(fù)有納稅義務(wù)，而且集團(tuán)對其產(chǎn)權(quán)或者表決權(quán)達(dá)到法律規(guī)定的水平。但是，在集團(tuán)合并納稅制度下，不同國家的法律規(guī)定也不盡相同，我們可以通過以下法國、德國和美國等主要國家的稅法規(guī)定作進(jìn)一步的比較。
1、法國的合并納稅制度。法國和丹麥?zhǔn)悄壳皟H有的允許集團(tuán)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行合并納稅處理的兩個(gè)國家。法國稅法規(guī)定可以就國內(nèi)范圍或者全球范圍子公司進(jìn)行集團(tuán)納稅。(1)國內(nèi)集團(tuán)納稅。根據(jù)《統(tǒng)一財(cái)政法案》，被同一法國母公司直接或者間接擁有95％以上所有權(quán)和控制權(quán)的法國子公司，可以選擇制作統(tǒng)一納稅申報(bào)表。此外，法國母公司可以是外國公司的全資子公司。當(dāng)然，并不是每個(gè)適格的子公司都必須包括在內(nèi)，但是所有合并納稅的公司都必須在財(cái)政年度之初就應(yīng)當(dāng)股權(quán)受控，而且必須有相同的財(cái)政年度終點(diǎn)。集團(tuán)內(nèi)部的支付將免于征收法國預(yù)提稅和均衡稅。每次選擇此種納稅方式的適用期間為5年，可以申請延續(xù)。(2)全球集團(tuán)納稅。這種納稅方法，必須事先得到法國財(cái)政部的批準(zhǔn)。具體有下列兩種方法：其一，法國的居民公司可以在其法國納稅申報(bào)表中列舉其外國分支機(jī)構(gòu)、代表處和代理機(jī)構(gòu)(不包括子公司)的盈虧；其二，法國的居民公司可以就其在法國和國外的擁有5％表決權(quán)以上的營業(yè)機(jī)構(gòu)(比如：分支機(jī)構(gòu)、合伙企業(yè)或公司等)在全球范圍內(nèi)的盈虧，制作統(tǒng)一的納稅申報(bào)表。法國公司只有在特殊情況下才可以選擇上述方法，并且5年內(nèi)不得撤銷。對于國外已繳稅收可以進(jìn)行抵免，以避免雙重征稅。
2、德國的合并納稅制度。德國母公司可以選擇將其控制的所有德國居民公司的盈虧合并進(jìn)行納稅，但是必須符合以下條件：(1)居民母公司直接或間接擁有對居民子公司5％以上有效表決權(quán)。(2)除少許決策權(quán)外，子公司在財(cái)務(wù)上、經(jīng)濟(jì)上和組織上與母公司是統(tǒng)一的。(3)合并納稅的方法得到受控公司的75％以上股權(quán)的股東批準(zhǔn)。控股母公司可以是公司、獨(dú)立貿(mào)易者、合伙企業(yè)或是有無限納稅義務(wù)的公司，或非居民公司在德國注冊的分支機(jī)構(gòu)。但是德國母公司的規(guī)則一般要求所有公司都是德國的居民，子公司的損失在匯總前不得扣除。適用所選擇的納稅方法的期間為5年。不過，根據(jù)德國2年《減稅法案》，合并納稅規(guī)則已經(jīng)自由化。德國已經(jīng)不再要求經(jīng)濟(jì)上或組織上的統(tǒng)一性。只要是母公司直接或間接擁有其德自子公司5％以上表決權(quán)即可適用該規(guī)則。該修正案適用于公司所得稅，而舊規(guī)則仍然適用于德國貿(mào)易所得稅。
3、美國的合并納稅制度。美國聯(lián)邦所得稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)集團(tuán)可以制作聯(lián)合納稅申報(bào)表，將集團(tuán)內(nèi)的盈虧合并計(jì)算。關(guān)聯(lián)集團(tuán)包括了美國居民母公司及其直接或間接控制8％以上表決權(quán)和股權(quán)的美國居民子公司。對于在加拿大和墨西哥的子公司，美國有特別規(guī)定，在特定情況下，它們可以被認(rèn)為是美國公司。 轉(zhuǎn)貼于 看準(zhǔn)網(wǎng) http://www.kanzhun.com (二)集團(tuán)費(fèi)用分?jǐn)偰Ｊ?
采用集團(tuán)費(fèi)用分?jǐn)偰Ｊ降膰抑饕腥鸬?、芬蘭和挪威等。該種模式下，一個(gè)盈利的公司分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部一個(gè)或兩個(gè)虧損公司的費(fèi)用。這種費(fèi)用可以在支付公司的所得中進(jìn)行扣除，并在接受公司的所得中征稅。每個(gè)公司各自制作納稅申報(bào)表并支付各自的稅款，支付公司和接受公司都必須是該國稅法居民。
1、挪威的合并納稅制度。母公司擁有居民子公司9％以上直接或間接表決權(quán)的，可以組成納稅集團(tuán)。通過集團(tuán)內(nèi)部的分配，一個(gè)居民公司的損失可以用于抵扣另一個(gè)居民公司的利潤。只要這些公司在會計(jì)期間符合條件且擁有相同的財(cái)政年度終點(diǎn)，控股權(quán)的最低期限沒有具體要求。當(dāng)然，并非所有適格的子公司都應(yīng)參加集團(tuán)。此外，母公司不必然為挪威公司。根據(jù)集團(tuán)分?jǐn)偡椒ǎ總€(gè)子公司分別納稅。分?jǐn)傤~的收支狀況必須記載于各自的法定賬本。如果集團(tuán)內(nèi)公司之間進(jìn)行的資產(chǎn)交易按照正常的市場價(jià)格進(jìn)行，則可以給予免稅。納稅上，受讓人的費(fèi)用是轉(zhuǎn)讓人扣除折舊后的資產(chǎn)價(jià)值。
2、瑞典的合并納稅制度。同一集團(tuán)內(nèi)，盈利公司可以將利潤分?jǐn)偨o虧損公司。支付公司和接受公司都必須是瑞典居民，且在整個(gè)納稅年度中其9％的股權(quán)被同一母公司所擁有。集團(tuán)各公司并不要求具有經(jīng)濟(jì)上的整體性。雖然國內(nèi)法規(guī)定母公司必須為瑞典居民，但是該規(guī)定與稅收協(xié)定中的非歧視原則存在沖突。
(三)集團(tuán)內(nèi)部抵免模式
澳大利亞、新西蘭、英國、愛爾蘭、馬耳他、特立尼達(dá)和多巴哥、毛里求斯和巴巴多斯等國家的合并納稅制度為集團(tuán)內(nèi)部抵免模式。集團(tuán)內(nèi)部抵免模式為一個(gè)虧損居民公司將其目前的虧損轉(zhuǎn)嫁給同一集團(tuán)內(nèi)部的盈利居民公司，這種轉(zhuǎn)嫁可能需要支付特別津貼。①每個(gè)公司各自制作納稅申報(bào)表并支付各自的稅款。
1、澳大利亞的合并納稅制度。澳大利亞允許根據(jù)集團(tuán)減免制度將一個(gè)公司的損失在集團(tuán)擁有的全資居民公司之間轉(zhuǎn)移。居民母公司必須在整個(gè)納稅年度擁有該集團(tuán)子公司的1％的直接或間接受益所有權(quán)。除了營業(yè)損失以外，集團(tuán)公司的凈資產(chǎn)損失也可以轉(zhuǎn)嫁給另一個(gè)集團(tuán)內(nèi)居民公司，以抵扣其凈資產(chǎn)：利得。此外，資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移而不產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)收益稅的納稅義務(wù)。從22年7月1日開始澳大利亞以集團(tuán)納稅制度取代集團(tuán)內(nèi)部抵免制度。據(jù)此，一個(gè)澳大利亞的母公司可以選擇就集團(tuán)內(nèi)部所有全資居民子公司制作統(tǒng)一的納稅申報(bào)表并統(tǒng)一納稅，且該種選擇一旦作出不可撤銷。
2、英國的合并納稅制度。根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部抵免制度，集團(tuán)某一公司的當(dāng)前貿(mào)易損失可以部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給另一集團(tuán)成員，用以抵扣當(dāng)年利潤(包括財(cái)產(chǎn)收益)。除營業(yè)損失外，超額管理費(fèi)用、所得收費(fèi)和特定未使用折舊費(fèi)也可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以享受免稅待遇。集團(tuán)包括英國居民的母公司及其直接或間接擁有75％控制權(quán)的英國居民子公司。如果構(gòu)成英國的稅法居民，外國子公司也可以包括在內(nèi)。適格的英國公司內(nèi)部的財(cái)團(tuán)也可以適用類似規(guī)定。對于母公司擁有5％以上股權(quán)的英國居民子公司。其向母公司支付的利息和特許權(quán)使用費(fèi)可以免征預(yù)提稅。根據(jù)2年《英國財(cái)政法案》規(guī)定，非英國居民的公司和分支機(jī)構(gòu)也可以加入集團(tuán)。雖然現(xiàn)在并不完全要求集團(tuán)或財(cái)團(tuán)成員的英國稅法居民身份，但是稅收減免只適用于那些適用英國公司所得法的公司。
通過上述比較可以發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)合并納稅模式是當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)納稅制度中使用較為廣泛的一種方法；從澳大利亞等國家企業(yè)集團(tuán)納稅制度的改革情況來看，集團(tuán)合并納稅模式相比于其他另外兩種模式有其制度優(yōu)勢?？梢哉f是一種較為理想的集團(tuán)納稅制度。
三、集團(tuán)合并納稅：對中國的啟示
合并納稅的主要目的，一方面是為了防止企業(yè)集團(tuán)通過集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)，保持稅收中性；另一方面可以通過稅收激勵(lì)，提高企業(yè)(集團(tuán))的國際競爭力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際間的企業(yè)競爭越來越激烈，我們必須積極借鑒其他國家合并納稅制度中的優(yōu)勢舉措，改進(jìn)和完善中國的合并納稅制度。通過上述合并納稅模式的分析以及不同國家合并納稅制度的比較，可得出以下幾點(diǎn)啟示：
1、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅法，建設(shè)企業(yè)集團(tuán)合并納稅申請制度。目前，我國可以合并納稅的企業(yè)集團(tuán)只有以下兩類——國務(wù)院指定的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)和經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的一些內(nèi)、外資企業(yè)集團(tuán)以及由它們1％控股的成員企業(yè)。這兩類企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量占我國企業(yè)集團(tuán)總數(shù)不到5％。在我國不是所有的全業(yè)集團(tuán)都可以申請合并納稅，因?yàn)橹袊膮R總與合并納稅制度包含著更為直接和強(qiáng)烈的稅收激勵(lì)因素在內(nèi)。從實(shí)施合并納稅制度的2多個(gè)國家的具體情況來看，這些國家大多對企業(yè)集團(tuán)合并納稅的資格及成員企業(yè)的范圍有明確的法律界定，符合條件的企業(yè)集團(tuán)是否申請合并納稅，完全由企業(yè)根據(jù)其自身的實(shí)際情況來做決定，并不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。國外合并納稅通行的做法是，由母公司在合并納稅年度開始前向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理合并納稅的備案登記，附上合并納稅子公司的名簿及相關(guān)資料。鑒于國際經(jīng)驗(yàn)。基于稅負(fù)公平和國際戰(zhàn)略的考慮，我國應(yīng)該逐步淡化合并納稅制度的稅收激勵(lì)效應(yīng)，通過企業(yè)所得稅法等法律法規(guī)的進(jìn)一步建設(shè)與完善，以法律手段來明確可以合并納稅的企業(yè)集團(tuán)資格。這樣，所有適格的企業(yè)集團(tuán)，根據(jù)自身需要都可以申請合并納稅。
2、拓寬合并納稅的限制條件，適度降低控股比例要求。合并納稅時(shí)，上文所比較的各國家對母公司控制子公司股份比例的要求，除澳大利亞為1％控股外，其他如美、英、法等國均低于1％，德國甚至只規(guī)定母公司直接或間接擁有對居民子公司5％以上有效表決權(quán)即可；即使對子公司有1％控股要求的澳大利亞，同時(shí)還作了較為寬泛的規(guī)定，擁有直接或間接受益所有權(quán)都是可接受的?，F(xiàn)行中國匯總與合并納稅制度只把全資子公司作為合并納稅范圍內(nèi)的成員企業(yè)，非全資子公司被排除在合并納稅范圍之外。這一規(guī)定相比于其他國家來說過高，特別是跨國投資(經(jīng)營)時(shí)，很可能會影響一些企業(yè)集團(tuán)的投資決策，束縛我國企業(yè)集團(tuán)的海外拓展活動(dòng)。筆者認(rèn)為，從戰(zhàn)略高度看，我國的合并納稅制度不能“一稅障目”。應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，適度降低控股比例，將“直接控股”方式的規(guī)定改為“直接或間接控股”方式。從而為我國企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造有利的發(fā)展平臺，以提高其國際競爭能力。
3、積極協(xié)調(diào)稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。稅法和會計(jì)準(zhǔn)則立足于各自的領(lǐng)域，有各自的目標(biāo)、原則、業(yè)務(wù)規(guī)范或處理程序，但兩者又相互影響。企業(yè)投資者等利益相關(guān)者(external stakeholders)一般是通過公司對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告來獲取相關(guān)信息(依據(jù)會計(jì)規(guī)范及證券法規(guī)等編制)，而政府稅務(wù)部門在可以獲取企業(yè)對外公開披露的財(cái)務(wù)信息的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定和稅收征管需要，要求企業(yè)為其提供專門的會計(jì)信息及納稅信息。稅法與會計(jì)準(zhǔn)則分別對企業(yè)會計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，如果差異太大，必然導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息處理與披露成本的增加。企業(yè)集團(tuán)會計(jì)信息的生產(chǎn)非常特殊，它需要企業(yè)會計(jì)人員運(yùn)用特殊的技術(shù)進(jìn)行合并處理，其中關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表與合并納稅在合并范圍上的差異前文已有論述，此處不再重復(fù)。除此之外，企業(yè)集團(tuán)還有大量的內(nèi)部交易活動(dòng)(比如：內(nèi)部商品銷售，內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易。內(nèi)部投資等)會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，這也需要進(jìn)行抵銷處理，而目前我國稅法對此沒有具體的規(guī)范，這很可能造成國家稅收流失、國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重問題?；谀壳昂喜⒓{稅與合并財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在較大差異的實(shí)際情況，財(cái)政部已于26年2月頒布了一系列《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制作了相應(yīng)的規(guī)范，所以，相關(guān)職能部門應(yīng)該充分認(rèn)識“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”會計(jì)準(zhǔn)則，盡量縮小會計(jì)準(zhǔn)則與稅收規(guī)范方面的差異。以緩解企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)部門的工作難度，從而提高我國企業(yè)集團(tuán)稅收征管的效率和效果。轉(zhuǎn)貼于 看準(zhǔn)網(wǎng) http://www.kanzhun.com
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