自2017年7月1日起，我國增值稅稅率取消13％檔，進入簡并期。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）規(guī)定，從8月1日起增值稅一般納稅人納稅申報表作調(diào)整，并按新的填寫申報。
本次涉及表式修改的是《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細，以下簡稱附表一）和《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細，以下簡稱附表二），其他報表只涉及表際邏輯關(guān)系。
附表一涉及的是銷項稅額的申報，為了正確反映稅率簡并后的政策效應(yīng)，按照慣例，將原來“11%稅率”的欄次調(diào)整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，即由13％調(diào)低為11％稅率部分的貨物及加工修理修配勞務(wù)與原適用11％稅率營改增項目進行分設(shè)。在填寫方法上沒有根本性區(qū)別，只是稅率變化，不作過多分析。
下面主要針對附表二以及相關(guān)內(nèi)容談?wù)勛约旱睦斫狻?/p>
一、申報表表面的變化
表面結(jié)構(gòu)變化不大，僅僅將原第8欄“其他”修改為兩欄：第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”和第8b欄“其他”。其中第8b欄“其他”的填寫內(nèi)容和方法與原來相同。根據(jù)財稅〔2017〕37號的規(guī)定，相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的填寫發(fā)生很大變化，對于取得并按照規(guī)定可以申報抵扣的其他扣稅憑證的填寫仍然按照原有辦法操作。
二、購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣的填寫方法
填寫方法的調(diào)整僅涉及農(nóng)產(chǎn)品稅率扣除政策調(diào)整的變化。
（一）取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的填寫
農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票包括從一般納稅人處取得的11%專票和從小規(guī)模納稅人處取得的3%專票。
1．對于從一般納稅人處取得的11%專票按照現(xiàn)行的認證（勾選）辦法操作后，在第1、2、3欄專用發(fā)票認證（勾選）中填寫。
2．從小規(guī)模納稅人處取得3％專票的，則按下列三種情形分別處理：
第一，如果納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，同時，不能對取得3％專票在兩者之間分別核算的，則按照抵扣從低的新規(guī)則，可以以專用發(fā)票上注明的金額×11%計算填寫。需要注意的是，不得在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中重復(fù)計算，否則屬于虛假申報。
但是，這里需要特別注明的是：財稅〔2017〕37號是有矛盾的。第二條第（一）點中明確規(guī)定，除執(zhí)行“維持原扣除力度不變”的項目外，“從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”；同時該條第（五）點規(guī)定，對于“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的”，“未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額”。
從規(guī)定看，前者沒有排除后者，可以按照11％計算填寫，而后者又明確統(tǒng)一按專票票面稅額填寫，那么到底是按照3％增值稅額抵扣還是按照11％計算扣除呢？如果按3％票面扣除，直接認證或勾選就可以，否則如果認證或勾選可能對申報帶來麻煩。存在這樣的矛盾下，有異議按照從有利于納稅人的角度看，可以按照11％計算扣除。然，是否存在執(zhí)法風(fēng)險？
因此，筆者一葉稅舟建議將該項抵扣明確可以按照11％扣除，同時也在第6欄填寫，保持填寫的一致性，并解決是否需要認證（勾選）問題，并明確對于混合核算的不得加計扣除，即第8a欄不得反映數(shù)據(jù)。
第二，如果納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，同時，能夠?qū)?％專票分別核算清楚的，則可以按照財稅〔2017〕37號的規(guī)定，允許按照規(guī)定計算扣除，不在此欄填寫，反映到第6欄中。
第三，如果納稅人僅生產(chǎn)銷售17%稅率貨物，或者僅生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，則取得的3％專票，不在此欄填寫，反映到第6欄中。
（二）對取得準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票及3％專票的填寫
對這三部分準予扣除的農(nóng)產(chǎn)品憑證在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中填寫，具體包括：
1．購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品并依法取得的符合抵扣條件的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
2．購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品并依法開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
3．對于從小規(guī)模納稅人處依法取得的3％專票，除了納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，同時，不能分別核算，在第1、2、3欄反映外，在此填寫。注意：不按照專票上注明的稅額填寫，而是需要計算填寫。
計算公式為：
“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%
在實務(wù)中一定要注意計算基數(shù)和扣除率，同時必須分清公式中3％專用發(fā)票的范圍以及取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票是否符合抵扣規(guī)定。
另外，需要特別說明的是，對于執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。核定扣除的計算必須按照規(guī)定進行。
（三）對執(zhí)行力度不變的填寫
為了貫徹稅負不增的政策要求，納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變，允許納稅人加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，在第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”中填寫。
加計扣除原來主要用于所得稅方面，在特殊期間，增值稅也采用了加計扣除辦法，大概與簡并稅率后難以沿用原扣除率有關(guān)。
加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11％稅率（扣除率）抵扣稅額÷11％×（簡并稅率前的扣除率－11％）
這里需要注意的是：
1.參與加計扣除的必須是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的購進農(nóng)產(chǎn)品。
2.加計扣除的時間是生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，而不是購進環(huán)節(jié)。購進環(huán)節(jié)無法確認使用對象，也就無法確認是否加計扣除。
3.已經(jīng)扣除的稅額憑證包括填寫在第1、2、3欄中的經(jīng)認證（勾選）準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品11％專票和填寫在第6欄的農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證等。對于按照規(guī)定填寫在第1、2、3欄中的農(nóng)產(chǎn)品3％專票不得加計扣除。
另外，對于附表二中的第25、26、27、28欄和第31欄的填寫口徑分別與第1、2、3欄和第6欄一致。
三、農(nóng)產(chǎn)品扣除的賬戶處理
（一）從增值稅一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，依法取得增值稅專用發(fā)票的，購進時：
借：原材料—*農(nóng)產(chǎn)品
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
貸：銀行存款
注意：按照票面金額和稅額填寫，認證（勾選）后在申報表附表二第1、2、3欄反映。
（二）從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3％專用發(fā)票，則購進時先按照票面金額×11%計算出進項稅額，并操作如下：
借：原材料—*農(nóng)產(chǎn)品
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
注意：總金額是價稅合計數(shù)，進項稅額按照計算得出后填寫，并在附表二第6欄反映。
（三）納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，按照規(guī)定計算準予加計扣除進項稅額，在領(lǐng)用時筆者認為可以按如下處理：
借：生產(chǎn)成本
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額（農(nóng)產(chǎn)品加計扣除）
貸：原材料—※農(nóng)產(chǎn)品
注意：必須是分別核算的，加計扣除按差額計算后得出進項稅額填寫，并在附表二第8a欄反映。
