三、通過成本效益分析法降低企業(yè)成本
1、成本效益分析法的意義
長期以來，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。至于這種成本耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響產(chǎn)品更新?lián)Q代和企業(yè)技術(shù)革新。
由于未能正確樹立成本效益思路，導(dǎo)致企業(yè)在競爭中注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。
2、我國出現(xiàn)的具有全過程的成本管理方法
我國企業(yè)在長期實(shí)踐中，也積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法。邯鋼“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)供產(chǎn)銷全過程的控制。這些方法結(jié)合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)降低企業(yè)成本有一定啟示作用。
3、價(jià)值鏈成本效益分析法在降低成本中的應(yīng)用
價(jià)值鏈成本效益分析法就是運(yùn)用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系，確定各要素環(huán)節(jié)的成本效益，從而選擇和改造具有競爭優(yōu)勢(shì)的資源，通過重構(gòu)價(jià)值鏈獲取相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)，從而贏得竟?fàn)帯?/span>
4、作業(yè)成本法與成本管理在降低成本中的應(yīng)用
作業(yè)成本法從1988年產(chǎn)生至今，已在西方國家獲得廣泛應(yīng)用，該方法主要從零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動(dòng)因、價(jià)值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念出發(fā)，對(duì)作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益。
四、價(jià)值鏈分析法降低成本
價(jià)值鏈成本效益分析法主要從以下方面進(jìn)行切入應(yīng)用
1、運(yùn)用價(jià)值鏈分析法確定與成本有關(guān)的價(jià)值活動(dòng)
企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的分類，根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系，可分為三種：(1)直接活動(dòng)，指直接為買方創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng);(2)間接活動(dòng)，指保證直接活動(dòng)的持續(xù)成為可能的活動(dòng)，如企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，人力資源管理，技術(shù)開發(fā);(3)服務(wù)活動(dòng)，指那些確保企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)質(zhì)量的活動(dòng)，如培訓(xùn)、維護(hù)保養(yǎng)、技術(shù)支持等，旨在提高產(chǎn)品或服務(wù)的附加值。
2、以企業(yè)價(jià)值鏈來歸集和分?jǐn)偝杀?/span>
從成本管理的角度而言，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)即成本行為。管理者能抓住企業(yè)成本的主要組成部分，而那些目前所占比例較小，但正處于增長狀態(tài)，并且最終能改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)卻容易被忽視，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，產(chǎn)生一個(gè)反映全部成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。
通過成本歸集和分?jǐn)?，可以發(fā)現(xiàn)過去未被重視的間接活動(dòng)成本和質(zhì)量保證活動(dòng)成本之和，占總成本的比例，隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立，使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢(shì)。
3、影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素
企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素在對(duì)企業(yè)的價(jià)值行為發(fā)生著影響，并進(jìn)而影響著企業(yè)的成本。這些因素之間的相互作用，決定了企業(yè)的價(jià)值行為;但各要素環(huán)節(jié)的成本效益肯定有差異，但也應(yīng)看到又沒有哪一種因素能成為企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個(gè)多元函數(shù)。
結(jié)合《管理學(xué)》、《財(cái)務(wù)管理學(xué)》、《生產(chǎn)管理學(xué)》、《市場營銷學(xué)》等學(xué)科的基本理論，以及眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐，可以發(fā)現(xiàn)以下影響成本效益的結(jié)構(gòu)性因素：
①企業(yè)規(guī)模選擇。規(guī)模的擴(kuò)張導(dǎo)致了專業(yè)化協(xié)作、技術(shù)管理水平等諸生產(chǎn)要素達(dá)到一種新的配置比例平衡，激發(fā)出新的生產(chǎn)力，顯著降低了成本。但是，當(dāng)規(guī)模超過一定程度，會(huì)導(dǎo)致協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和管理效率的降低，成本會(huì)增加。
②級(jí)差地租效應(yīng)。地理位置導(dǎo)致企業(yè)在勞動(dòng)力、管理、基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、稅收負(fù)擔(dān)等方面的差異。是超額利潤重要來源。企業(yè)的地理位置固有其外部歷史原因，但可以搬遷基礎(chǔ)設(shè)施，盤活、置換地產(chǎn)等方法來降低成本。
③生產(chǎn)能力的利用程度。 企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度不僅取決于環(huán)境條件和競爭對(duì)手的投資行為，也可以通過企業(yè)生產(chǎn)和營銷策略的選擇而置于企業(yè)自身控制之下，以此決定企業(yè)成本削減或增加的合理程度。
④自制與外購。過多的自制，會(huì)使企業(yè)經(jīng)營方向向縱深化發(fā)展，但會(huì)造成企業(yè)資源分散，對(duì)市場反應(yīng)遲鈍;而過多的外購，會(huì)使企業(yè)過分依賴外界，自身發(fā)展非專業(yè)化。價(jià)值鏈中活動(dòng)是相互聯(lián)系的，改變其中一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施方式，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生意想不到的降低成本的結(jié)果。
4、尋求成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑
企業(yè)獲得成本優(yōu)勢(shì)的途徑有兩條：A、針對(duì)以上提出的影響成本的結(jié)構(gòu)性諸因素，選擇、控制或改變影響它們的結(jié)構(gòu)性因素，來獲得成本優(yōu)勢(shì);B、再造原有的價(jià)值鏈，采用效率更高的方式來設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。
A、控制影響成本的結(jié)構(gòu)性因素
①選擇規(guī)模。根據(jù)市場需求選擇規(guī)模，企業(yè)規(guī)模又決定成本結(jié)構(gòu)，如上海華聯(lián)超市的連鎖店在35家以下是虧損的，當(dāng)發(fā)展到35至70家時(shí)是微利，目前已發(fā)展為165家，成本利潤率達(dá)12%。
②控制地理位置因素。此因素在企業(yè)生產(chǎn)空間組織、原料和產(chǎn)品運(yùn)輸分配方面對(duì)成本發(fā)生影響。選擇地理位置要考慮：靠近原料產(chǎn)地;能源供應(yīng)充足;運(yùn)輸成本相對(duì)低;人力資源分布;接近消費(fèi)市場等。
（未完待續(xù)）
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