實(shí)戰(zhàn)：所得稅匯算80個(gè)問題的處理

張偉大師《企業(yè)所得稅80個(gè)問題及其解答》為財(cái)稅工作者提供了一些處理所得稅問題的思路，我把海涵大師、肖宏偉大師對(duì)《企業(yè)所得稅80個(gè)問題及其解答》的理解添加進(jìn)來，供大家在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，準(zhǔn)確理解，把握分寸，合理規(guī)劃，減少風(fēng)險(xiǎn)，以利于匯算清繳工作。

可以崇拜大師，但千萬不要迷戀大師，凡事要有自己的見解！

哈哈！有時(shí)候大師也是一種傳說！

靜水如菊

一、在同一縣區(qū)設(shè)有兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳企業(yè)所得稅？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：雖然稅法沒有明確界定，但是認(rèn)為應(yīng)該允許這樣做，因?yàn)檫@樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。

肖宏偉：一般征收局不會(huì)同意一個(gè)縣區(qū)內(nèi)不同的二級(jí)機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳的，因?yàn)橐皇菄惏l(fā)（２００８）２８號(hào)第九條  總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。文件有明確規(guī)定，要分別預(yù)繳；二是多一個(gè)納稅單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利調(diào)整空間要大一些。有利于管理。

海涵:如果兩個(gè)以上的分支機(jī)構(gòu)分別辦理了（臨時(shí)）稅務(wù)登記，應(yīng)該分開，因?yàn)閷?shí)際中管理中專管員責(zé)任區(qū)也是有不同的。

二、查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)？能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)問題，其實(shí)由于當(dāng)期納稅的時(shí)候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對(duì)三費(fèi)進(jìn)行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時(shí)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費(fèi)20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費(fèi)，2010年進(jìn)行檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補(bǔ)收入作為三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)，則意味著2008年應(yīng)該調(diào)增500萬元所得額，同時(shí)調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額。建議，如果發(fā)文件的時(shí)候，最好將這層意思說清楚。

是否允許彌補(bǔ)以前年度虧損問題，國家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)公告已經(jīng)明確規(guī)定允許彌補(bǔ)。

肖宏偉：實(shí)際稽查工作中，查補(bǔ)收入大都不允許作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

基層征管稽查一般認(rèn)為三項(xiàng)費(fèi)用是以企業(yè)在匯算時(shí)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表中填列的第一行營業(yè)收入為準(zhǔn)。所以查補(bǔ)收入不能補(bǔ)提。

涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，沒有新的規(guī)定應(yīng)適用以前的政策。

廣西國稅答疑：計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額的時(shí)候，查補(bǔ)的收入可否計(jì)入計(jì)算限額的基礎(chǔ)？2008-07-03 

所得稅答復(fù)：

 你好！依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]079號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

海涵:廣告費(fèi)可以遞延，以前虧損允許彌補(bǔ)，因此廣告費(fèi)無需調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（注明：這個(gè)是會(huì)計(jì)上的概念），因此是否能調(diào)整需要看查補(bǔ)收入是不是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入。

三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動(dòng)利率不一致，在計(jì)算利息扣除時(shí)如何掌握？

首先該問題不但是向個(gè)人借款時(shí)存在，向其他非金融企業(yè)借款的時(shí)候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對(duì)該問題規(guī)定不一：

1、天津市國、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。

2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。

4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

張偉老師個(gè)人意見，上海市的規(guī)定比較合理、人性化。

肖宏偉：實(shí)際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性?！霸诨鶞?zhǔn)利率內(nèi)扣除”是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理尺度。建議大家使用基準(zhǔn)利率，避免風(fēng)險(xiǎn)。

增加問題：企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對(duì)個(gè)人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：所有的費(fèi)用發(fā)生都應(yīng)當(dāng)提供證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑據(jù)，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業(yè)借款，應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票，向個(gè)人借款支付的利息應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票及個(gè)人所得稅扣稅憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：無發(fā)票不能扣除。所得稅司解釋可以扣除。但（２００８）８０號(hào)文規(guī)定不能扣除。

實(shí)際執(zhí)行，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)大多會(huì)以征稅的角度理解文件。安全第一，要取得發(fā)票。

海涵:此類利息支出會(huì)計(jì)上原本有規(guī)定：關(guān)聯(lián)方按企業(yè)方的基準(zhǔn)利率計(jì)算，非關(guān)聯(lián)方按對(duì)方基準(zhǔn)利率計(jì)算。

四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，如果以后年度再轉(zhuǎn)為查賬征收的時(shí)候，如果沒有超過5年應(yīng)當(dāng)允許延續(xù)彌補(bǔ)，核定征收期間應(yīng)當(dāng)延續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期限。

肖宏偉：實(shí)際管理是：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，企業(yè)所得稅管理如同新辦企業(yè)一樣，所有所得稅稅收優(yōu)惠以及所得稅事項(xiàng)均不能延續(xù)，基層局大多不會(huì)允許彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損。

海涵:一般查賬征收企業(yè)不能改為核定征收，改為核定征收也是核定成本費(fèi)用而已，不影響延續(xù)彌補(bǔ)。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號(hào)）文件規(guī)定，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。“單筆數(shù)額較小”如何界定？

肖宏偉：實(shí)際操作中，各省市都有規(guī)定，請(qǐng)大家一定要按照本地區(qū)規(guī)定處理。

如：青島市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知青地稅發(fā)[2009]82號(hào) 2009-5-15“四、關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中數(shù)額大小的具體量化問題

　　1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十七條中涉及的“單筆數(shù)額較小”，具體量化標(biāo)準(zhǔn)為：單筆數(shù)額在5000元(含)以下的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為“單筆數(shù)額較小”。等等。

海涵:“單筆數(shù)額較小”以國稅發(fā)（2009）88號(hào)第二十一條規(guī)定為準(zhǔn)

六、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：不能免征企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2008】1５1號(hào)文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意，免征增值稅是對(duì)增值額部分的免征（即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），不是對(duì)銷項(xiàng)稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，銷項(xiàng)稅額為600萬元，應(yīng)納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應(yīng)當(dāng)為100萬元，而不是600萬元，即使企業(yè)未按此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也應(yīng)當(dāng)按此計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額的財(cái)政性資金。

肖宏偉：“財(cái)稅【2008】1５1號(hào)文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議”，此項(xiàng)有爭(zhēng)議，而且爭(zhēng)議非常大。

實(shí)際執(zhí)行一些省市縣區(qū)按照財(cái)稅【2008】1５1號(hào)“（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”的規(guī)定處理了。由于財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定了：“對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”的條件，實(shí)際上財(cái)政部和總局把這個(gè)問題減免稅的權(quán)力下放給縣級(jí)政府了。而且對(duì)一些特殊企業(yè)減免退增值稅征收企業(yè)所得稅，引發(fā)一些社會(huì)問題，所很大多省市縣區(qū)減免退增值稅按不征稅收入執(zhí)行，對(duì)其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，結(jié)果是：減免退增值稅部分正常在成本費(fèi)用中用掉的部分不用征稅了。未用了的部分少量征收了一些稅。按不征稅收入處理稅務(wù)局和企業(yè)都能接受，下一步可能會(huì)發(fā)文明確。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否征稅？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定，簽訂預(yù)售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對(duì)于收取的定金將來簽訂預(yù)售合同時(shí)，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預(yù)售合同，但是簽訂了相當(dāng)于預(yù)售合同的協(xié)議，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)簽訂了預(yù)售合同，對(duì)此定金應(yīng)該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號(hào)文件規(guī)定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個(gè)人對(duì)此持反對(duì)意見。

肖宏偉：大連的做法是基層局的通行做法，是正確的，同時(shí)是符合（２００９）３１號(hào)文件規(guī)定的。

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅相關(guān)問題的通知

大地稅函[2009]77號(hào)規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括預(yù)收款定金、預(yù)約保證金、合同保證金）等按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入并按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本，同時(shí)對(duì)其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額扣除相關(guān)營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整減少額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。

來源于：３１號(hào)文的原話，我們理解３１號(hào)文也是這個(gè)精神：３１號(hào)“第九條  企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。

特別注意：這里先也是說“收入”而不是“銷售收入”。在計(jì)算實(shí)際毛利率時(shí)用的是“銷售收入”而不是“收入”。大連地稅局的大地稅函【2009】77號(hào)文件規(guī)定并未將“定金”納入銷售收入范圍，只是按照總局３１號(hào)文規(guī)定納入的“收入”范圍。

納稅人未將定金計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，可能面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

海涵:根據(jù)最高法院解釋和合同法，應(yīng)該征營業(yè)稅。依據(jù)新的營業(yè)稅法，應(yīng)納營業(yè)稅額與開具發(fā)票無對(duì)應(yīng)關(guān)系。

八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷（3年的時(shí)間是參照其他省份的規(guī)定說的，并沒有法律依據(jù)，這個(gè)期限值得商榷）

肖宏偉：這是河北地稅冀地稅函（２００９）４８號(hào)文的規(guī)定，總局今年１９號(hào)公告以后，是否涉及此項(xiàng)業(yè)務(wù)還有待于實(shí)際執(zhí)行的博弈。大家要密切關(guān)注。

本人觀點(diǎn)：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理：采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該比照文本合山煤業(yè)收取補(bǔ)償款，按照１０年均勻計(jì)入收入。時(shí)間性差異。持續(xù)經(jīng)營一般不影響十年的稅收總額。

海涵:若無相關(guān)明確成本的收入應(yīng)該按國家稅務(wù)總局公告（2010）19號(hào)處理。

九、企業(yè)購進(jìn)貨物估價(jià)入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

張偉老師個(gè)人意見：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計(jì)算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企業(yè)采取個(gè)別計(jì)價(jià)法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算進(jìn)入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際執(zhí)行中，征管和稽查人員對(duì)企業(yè)購進(jìn)貨物估價(jià)入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，一定會(huì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。合法的發(fā)票是征管稽查中對(duì)存貨進(jìn)行稅前扣除的唯一依據(jù)。

十、高新技術(shù)企業(yè)取得認(rèn)定證書的當(dāng)年，主動(dòng)放棄到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或未及時(shí)備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

肖宏偉：能享受，但證書有效期是一定的，本批次少一年優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)不利。

海涵:可以。但是從次年開始享受。

十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，是否允許沖減工程成本？

張偉老師個(gè)人意見：2008年以前，財(cái)稅【1996】79號(hào)文件規(guī)定試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實(shí)施后，對(duì)此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。

肖宏偉：實(shí)際操作：會(huì)計(jì)處理沖減工程成本。稅務(wù)處理：在企業(yè)所得稅申報(bào)表中，列入收入和成本項(xiàng)目中，計(jì)算所得稅。

會(huì)計(jì)處理影響固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，將影響折舊，并且可能影響房產(chǎn)稅。

海涵: 這個(gè)沒有意義，實(shí)則與會(huì)計(jì)處理的結(jié)果一致——如果試運(yùn)行收入減應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本后，是負(fù)數(shù)，一樣不納稅，是利于企業(yè)的——加大了三費(fèi)扣除基數(shù)。

——只有一個(gè)情況例外，試運(yùn)行收入沒有成本的除外。這樣企業(yè)必須提前納稅。

所以新所得稅法不再強(qiáng)調(diào)，廢止了國稅發(fā)〔1994〕132號(hào)文。

這個(gè)問題其實(shí)比較復(fù)雜的，總局在這個(gè)問題上以前的規(guī)定是錯(cuò)誤的，至少應(yīng)該說沒有綜合系統(tǒng)考慮的規(guī)定，影響了相關(guān)稅種計(jì)稅基礎(chǔ)的混亂，使企業(yè)重復(fù)多繳納了稅。

2008年以前有規(guī)定：國稅發(fā)〔1994〕132號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》二、關(guān)于在建工程試運(yùn)行收入處理問題，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

以前所得稅法相關(guān)規(guī)定只要求將試運(yùn)行收入作為應(yīng)稅收入做單調(diào)納稅調(diào)整的，并沒有說可以扣除相應(yīng)的成本。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的年度納稅申報(bào)表不支持，

例1：假設(shè)某企業(yè)在建工程試運(yùn)行取得試生產(chǎn)商品收入為100，為了該試生產(chǎn)商品支出120（試生產(chǎn)期間的支出通常是大于變賣收入的）。則：

一般是做納稅調(diào)整100，而沒有相應(yīng)成本扣除（當(dāng)時(shí)認(rèn)為其成本資本化了按規(guī)定分期扣除）這個(gè)“有收入必須屆時(shí)納稅而相關(guān)成本必須資本化分期扣除”的規(guī)定是有些強(qiáng)制性不合理的。

再同時(shí)企業(yè)該固定資產(chǎn)將來的計(jì)稅基礎(chǔ)中要不要減少這納稅調(diào)整的100呢？顯然所得稅法和房產(chǎn)稅上并沒有這樣銜接性的規(guī)定。

因此這樣的納稅調(diào)整影響了企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而將影響折舊，并且也影響了房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。這些都使計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)混亂，對(duì)企業(yè)更加不公平。

自從新所得稅法出臺(tái)后，根據(jù)新的所得稅法的公平原則精神：既然稅法強(qiáng)制要求做了收入，就應(yīng)該允許其相應(yīng)成本予以扣除。

例2：假設(shè)某企業(yè)在建工程試運(yùn)行取得試生產(chǎn)商品收入為100，為了該試生產(chǎn)商品支出120（試生產(chǎn)期間的支出通常是大于變賣收入的）。則：

企業(yè)應(yīng)該年度納稅申報(bào)表的附表一填寫視同銷售收入100，同樣應(yīng)該在附表二填寫視同銷售成本120，再減去期間費(fèi)用，就更加沒有應(yīng)納稅所得額。

為什么要做視同成本呢，因?yàn)楦鶕?jù)年度納稅申報(bào)表說明是應(yīng)該這樣處理的。

例3：假設(shè)某企業(yè)在建工程試運(yùn)行取得試生產(chǎn)商品收入為100，為了該試生產(chǎn)商品支出80（某些利潤比較高的商品）。則：

企業(yè)應(yīng)該年度納稅申報(bào)表的附表一填寫視同銷售收入100，同樣應(yīng)該在附表二填寫視同銷售成本80，再減去期間費(fèi)用，就一般一樣也沒有應(yīng)納稅所得額了。

稅收上不但沒有應(yīng)納稅所得額，反而加大了企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

所以象財(cái)稅【1996】79號(hào)國稅發(fā)〔1994〕132號(hào)這樣的規(guī)定，屬于對(duì)稅收效率原則無益的規(guī)定。故而在新的所得稅法原則下，總局廢止了財(cái)稅【1996】79號(hào)和國稅發(fā)〔1994〕132號(hào)文，對(duì)這個(gè)問題不再明確強(qiáng)調(diào)了。至于將來怎么處理稅法上并沒有新的明確規(guī)定。

因此我認(rèn)為：企業(yè)如何處理，不再是稅務(wù)機(jī)關(guān)觀注強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)了，反而為了使該項(xiàng)固定資產(chǎn)將來計(jì)稅基礎(chǔ)合理，建議按新所得稅法公平原則精神進(jìn)行處理。。。。。。

——如果你們當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)一定要參照國稅發(fā)〔1994〕132號(hào)來處理。我就恭喜你們——目前占了點(diǎn)小便宜。假如是房產(chǎn)，你們也可以調(diào)侃一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，是否可以扣除這個(gè)納稅調(diào)整的收入部分?。?！   

十二、商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅函【2010】148號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，在目前稅法對(duì)此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

肖宏偉：實(shí)際操作：不能按財(cái)會(huì)函（２００８）６０號(hào)文件執(zhí)行?；鶎佣悇?wù)局從來都不會(huì)認(rèn)為稅法規(guī)定不明確。

“商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷售商品”實(shí)質(zhì)上就是買一贈(zèng)一銷售，應(yīng)按照：國稅函[2008]875號(hào)企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。這里的“買一贈(zèng)一”包括了“買一贈(zèng)二”、“買二贈(zèng)一”等多種形式。實(shí)際操作中一般都是簡化處理，贈(zèng)品做成本扣除，商品銷售收入按實(shí)際取得的收入計(jì)算。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：如果簽訂了勞動(dòng)合同，并且報(bào)勞動(dòng)部門備案，可以按照工資扣除，否則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費(fèi)扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：單位雇傭返聘的離退休人員，不能簽訂勞動(dòng)合同，即使簽訂了勞動(dòng)合同，勞動(dòng)部門也不給備案。況且有的省規(guī)定，單位支付的工資總額做為繳納單位負(fù)擔(dān)部分的社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。無論從合法性還是從合理性出發(fā)，為離退休人員返聘支付的工資是企業(yè)的錯(cuò)誤決策。實(shí)踐中，支付勞務(wù)費(fèi)是一種方式，當(dāng)然還有很多渠道。支付工資是最不可取的。

海涵:無論如何都應(yīng)該按照勞務(wù)費(fèi)扣除。都認(rèn)為應(yīng)該按工資扣除，理由是國稅函[2005]382號(hào)中規(guī)定“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！彼园窗凑展べY扣除。不知道后來總局出一個(gè)補(bǔ)丁文件國稅函[2006]526號(hào)。重新定義了“退休人員再任職”的條件。

但是又有人說：如果簽訂了勞動(dòng)合同，并且報(bào)勞動(dòng)部門備案，可以按照工資扣除，否則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費(fèi)扣除。心想正反兩個(gè)方面都說到了，這樣應(yīng)該不再錯(cuò)了吧?。。?！

其實(shí)這樣解讀又錯(cuò)了。因?yàn)楝F(xiàn)在最高法院和勞動(dòng)合同法，又定義了：辦理了離退休人員重新工作所簽定合同的不適用勞動(dòng)合同，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)合同處理。因此離退休人員根本沒有所謂的勞動(dòng)合同。也就沒有什么正反兩個(gè)方面了。

于是專家們又說，其他法律有明確定義的，而稅法上沒有明確的，應(yīng)該按照稅法以前規(guī)定執(zhí)行。

這個(gè)說法是多么的幼稚，好象稅法的法律地位和憲法一樣高級(jí)。忘記了稅法僅僅天朝法律體系中一個(gè)分支。它也必須遵守級(jí)別高級(jí)的法律規(guī)定的。

十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：離退休人員已經(jīng)納入社會(huì)統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際就是這樣執(zhí)行的。

十五、企業(yè)為職工報(bào)銷通訊補(bǔ)貼，如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)該納入職工福利費(fèi)扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：拿發(fā)票報(bào)銷，這是與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的通訊支出，計(jì)入管理費(fèi)用。直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，計(jì)入職工福利費(fèi)，并繳納個(gè)人的得稅。

提示：報(bào)銷與補(bǔ)貼是兩個(gè)不同的概念，３號(hào)文、２４２號(hào)文及各類政策文件對(duì)福利費(fèi)的提法均稱：“補(bǔ)貼”。其實(shí)質(zhì)就是發(fā)現(xiàn)金。

海涵:應(yīng)該按工資計(jì)算繳納個(gè)稅

十六、企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工租房負(fù)擔(dān)的租金，如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：納入福利費(fèi)在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：以單位名義租房，計(jì)入管理費(fèi)；以職工個(gè)人名義租房，單位負(fù)擔(dān)，計(jì)入職工福利費(fèi)。

理由：單位租房，是單位生產(chǎn)經(jīng)營用房。職工在租房里工作，順帶著休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，誰能區(qū)分工作還是生活？如睡覺就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領(lǐng)導(dǎo)和員工提供休息的房間，可不可以計(jì)算房租，計(jì)入福利費(fèi)呢。

基層執(zhí)法者應(yīng)懂得善意的疏忽。這個(gè)問題還是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的取向問題。

海涵:應(yīng)該作為管理費(fèi)用扣除。

十七、有的單位未參加社會(huì)統(tǒng)籌，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)醫(yī)療中心，按照國家規(guī)定計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，對(duì)在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，如何扣除？

張偉老師個(gè)人意見：只能按照福利費(fèi)在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：１；計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，不能稅前扣除。

　　　　?。?；在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，在福利費(fèi)中列支。

十八、金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率是否包括浮動(dòng)利率？

海涵:包括浮動(dòng)利率

十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？

張偉老師個(gè)人意見：國稅函【2009】377號(hào)文件規(guī)定，。即核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對(duì)納稅人不利，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對(duì)企業(yè)利益影響極大。

這個(gè)問題，政策其實(shí)很清楚。一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺(tái)了照顧納稅人的規(guī)定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即：允許一個(gè)納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國稅函【2009】377號(hào)文件處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式？沒有法律支持。

核定自由裁量權(quán)太大，要按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定辦。

海涵:對(duì)企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)營項(xiàng)目按30號(hào)文執(zhí)行，對(duì)企業(yè)非經(jīng)常性經(jīng)營項(xiàng)目可以選擇按30號(hào)文或者其他核定方式執(zhí)行。

二十、國稅函【2009】118號(hào)文件中的搬遷補(bǔ)償收入稅收政策應(yīng)當(dāng)如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設(shè)某企業(yè)土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，取得政府補(bǔ)償為1.5億元，該企業(yè)用該筆款項(xiàng)在異地重建支出款項(xiàng)1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額即可。

張偉老師個(gè)人意見：雖然國稅函【2009】118號(hào)文件沒有明確說明搬遷補(bǔ)償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實(shí)就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當(dāng)將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財(cái)政性資金繳納企業(yè)所得稅？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2008】151號(hào)文件規(guī)定，直接減免或返還的財(cái)政性資金屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額征稅。

肖宏偉：實(shí)際操作：很多地區(qū)將福利企業(yè)返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。這樣比較合理一些。

二十二、向關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無償借款是否需要核定利息支出，納入應(yīng)納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有收取利息。

張偉老師個(gè)人意見：第一，如果兩個(gè)公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應(yīng)納稅所得額；第二，如果兩個(gè)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個(gè)公司均是居民企業(yè)，且稅負(fù)相同，不宜進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。

肖宏偉：實(shí)際操作：調(diào)整的案例還不多見。所得稅一般可不用調(diào)整。但：前些天有一房地產(chǎn)，稽查調(diào)整了利息。依據(jù)的是征管法和營業(yè)稅條例。補(bǔ)營業(yè)稅。

海涵：例：A地企業(yè)向B地企業(yè)借款，支付不超過基準(zhǔn)利率4倍的利息費(fèi)用（司法上限），國家總體稅收沒有損失，但是A地少了25%的所得稅款，B地卻多了25%所得稅款，因此A地稅務(wù)機(jī)關(guān)都一般會(huì)要求按基準(zhǔn)利率計(jì)算的，而不是司法規(guī)定上限計(jì)算。

——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出于保護(hù)小股東投資者利益也是這樣規(guī)定的。因此稅務(wù)上這樣調(diào)整符合“三公”原則。

——按司法上限扣除的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上征管水平比較低的地方，當(dāng)然還有故意放水的意思。

二十三、計(jì)提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬，貸：應(yīng)付賬款100萬。

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要?dú)w屬于當(dāng)年的費(fèi)用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，因此當(dāng)年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際操作：未支付的利息不允許扣除。

二十四、計(jì)提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費(fèi)用100萬元，貸：應(yīng)付賬款100萬元。

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)租金收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，由于當(dāng)年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費(fèi)用，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果承租人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際操作：無發(fā)票不能扣除；未支付也不能扣除。

二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當(dāng)支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對(duì)此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：取得收入一方在當(dāng)年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當(dāng)年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：必須有發(fā)票才能扣除。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非不想取得。

商業(yè)合同產(chǎn)生的賠償金支出應(yīng)該取得發(fā)票扣除；非商業(yè)合同產(chǎn)生的賠償金支出應(yīng)該按規(guī)定范圍內(nèi)扣除。

二十六、2009年12月已經(jīng)計(jì)提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

張偉老師個(gè)人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號(hào)文件規(guī)定，實(shí)際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會(huì)計(jì)差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

海涵:如果企業(yè)沒有年所得稅稅率差，怎么扣除都可以，注意次年銜接就行了。

二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計(jì)提，但尚未支付的五險(xiǎn)一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應(yīng)當(dāng)比照工資費(fèi)用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實(shí)際繳納年度扣除，但比例應(yīng)按照所屬年度比例計(jì)算扣除限額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

海涵:按五險(xiǎn)一金繳納書上的日期在相應(yīng)年度扣除

二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價(jià)格作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈(zèng)送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費(fèi)用—廣告宣傳費(fèi)60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對(duì)該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價(jià)格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費(fèi)用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應(yīng)納稅所得額，這種理解是否正確？

張偉老師個(gè)人意見：這種理解是正確的。

肖宏偉：實(shí)際操作：是否將產(chǎn)品認(rèn)同為廣告宣傳費(fèi)，還在看是否符合以下條件：(一) 廣告費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件：

1. 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

2. 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

3. 通過一定的媒體傳播。

(二) 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件：

1. 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

2. 通過一定的載體傳播的廣告性支出。

海涵: 賬務(wù)處理錯(cuò)誤，應(yīng)該按加上利潤率或者市場(chǎng)公允價(jià)值確認(rèn)費(fèi)用。

二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預(yù)售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。但是，待完工年度該項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)收入時(shí)，不能再次作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號(hào)文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

肖宏偉：實(shí)際操作：以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。不允許扣除的地區(qū)也有一些。關(guān)鍵在于對(duì)何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。

海涵:允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)政策優(yōu)惠，不是文件本意

三十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？計(jì)算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場(chǎng)所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計(jì)算計(jì)稅成本時(shí)，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場(chǎng)所，因此均可以不作為可售面積計(jì)算。

肖宏偉：實(shí)際操作：看是否屬于單獨(dú)建造的地下車庫。

三十一、財(cái)稅【2008】001號(hào)文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按照2年計(jì)提折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)手續(xù)如何辦理？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報(bào)批手續(xù)。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個(gè)人所得稅作為前提？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號(hào)文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。包括自行繳納、未達(dá)起征點(diǎn)等。履行義務(wù)就可以扣除。

三十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？

張偉老師個(gè)人意見：按照國債凈價(jià)交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。

肖宏偉：實(shí)際操作：如何理解持有“到期”國債取得的利息收入？何謂“到期”？

三十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計(jì)未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)超分配利潤部分應(yīng)當(dāng)作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：股權(quán)未做變更登記，稅務(wù)處理不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與損失。分配全部做為投資收益處理。

三十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實(shí)際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三十六、企業(yè)接受捐贈(zèng)所得、對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值所得如果超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？

張偉老師個(gè)人意見：國稅發(fā)【2004】82號(hào)文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈(zèng)所得、對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國稅發(fā)【2004】82號(hào)文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三十七、納稅人當(dāng)年發(fā)生了費(fèi)用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生年度，還是扣除在發(fā)票取得年度？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當(dāng)年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時(shí)仍未取得發(fā)票的，不允許在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時(shí)，追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生年度，不允許改變稅款所屬年度。

肖宏偉：實(shí)際操作：匯算清繳期以后取得發(fā)票時(shí)，在取得年度扣除。是合法性原則。

海涵:費(fèi)用不能在當(dāng)年扣除和追溯調(diào)整，成本能在當(dāng)年扣除或者追溯調(diào)整。

三十八、企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，按照什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)由企業(yè)自行制定標(biāo)準(zhǔn)，并且在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際執(zhí)行一致。

三十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
  企便函【2009】33號(hào)文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。

肖宏偉：實(shí)際操作，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，合法但不合理。遲早會(huì)按企便函【2009】33號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

四十、金融機(jī)構(gòu)超過90天的利息收入是否允許沖減應(yīng)納稅所得額？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號(hào)）規(guī)定已失效。因此，金融機(jī)構(gòu)超過90天的利息收入不允許沖減應(yīng)納稅所得額。這一點(diǎn)企便函【2009】33號(hào)文件對(duì)大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。

四十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機(jī)構(gòu)租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。這一點(diǎn)，企便函【2009】33號(hào)文件中對(duì)大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

海涵:不能做為扣稅憑證，因?yàn)椴皇瞧髽I(yè)支出，屬于代付支出。企便函【2009】33號(hào)文是事后變通處理。

四十二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納企業(yè)所得稅？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四十三、企業(yè)購買古董陳設(shè)在展覽室，是否允許計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買古董計(jì)提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致

四十四、企業(yè)計(jì)入生產(chǎn)成本的當(dāng)年未發(fā)放的工資、或者機(jī)器設(shè)備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計(jì)入制造費(fèi)用，是否需要區(qū)分是否該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響損益，以視是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額?

張偉老師個(gè)人意見：無需區(qū)分該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響當(dāng)年損益，直接進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。必須調(diào)整。

四十五、計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否受60%和千分之五的限制？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此即使是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也要受條例43條比例限額的限制。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致

四十六、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標(biāo)志？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得第一筆收入作為標(biāo)志，在此之前的作為開辦費(fèi)處理，在此之后的作為正常的費(fèi)用處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：取得第一筆收入作為標(biāo)志無法律依據(jù)，以正式經(jīng)營的營業(yè)執(zhí)照成立日期為準(zhǔn)。

參考：（國稅函[2003]1239號(hào)）關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù) ：

北京《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號(hào)）執(zhí)行以來，各地對(duì)新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

四十七、國稅發(fā)【2010】79號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計(jì)提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無須對(duì)此前計(jì)提的折舊進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可。

肖宏偉：實(shí)際操作，無發(fā)票不能扣除。基層一般會(huì)調(diào)整折舊補(bǔ)稅。依據(jù)（２００８）８０號(hào)文精神。

海涵:應(yīng)該是調(diào)整為按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊額?？缒甓鹊男枰匪菡{(diào)整.

四十八、國稅發(fā)【2010】79號(hào)文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，該項(xiàng)收入是否允許作為計(jì)算廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？

張偉老師個(gè)人意見:從事股權(quán)投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此該項(xiàng)收入不但可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，也可以作為廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四十九、煤礦企業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2009］202號(hào)）規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。但不合理，以后政策會(huì)調(diào)整。

五十、企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性費(fèi)用是否可以作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)?

張偉老師個(gè)人意見:解聘費(fèi)用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五十一、《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人稅制，分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對(duì)分支機(jī)構(gòu)發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補(bǔ)的收入或調(diào)減的費(fèi)用，是否可以就地補(bǔ)稅？

張偉老師個(gè)人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號(hào)文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯總納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，對(duì)查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個(gè)規(guī)定來看，依然得不出分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局可以發(fā)起檢查的結(jié)論。因此分支機(jī)構(gòu)所在地不能對(duì)分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)發(fā)起檢查，而應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起檢查，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合檢查。這個(gè)問題，只能深化分級(jí)分類稅務(wù)稽查制度進(jìn)行解決。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五十二、企業(yè)向個(gè)人支付傭金，如果個(gè)人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質(zhì)的個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)。

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2009】29號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費(fèi)按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)，個(gè)人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費(fèi)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：一般按服務(wù)費(fèi)開發(fā)票，允許列支。按傭金開發(fā)票，不能列支。

五十三、企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實(shí)際上是支付勞務(wù)費(fèi)的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動(dòng)合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五十四、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進(jìn)行攤銷？

張偉老師個(gè)人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五十五、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費(fèi)如果是發(fā)生在投入使用前的，應(yīng)當(dāng)納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應(yīng)當(dāng)在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。

肖宏偉：各地執(zhí)行不一，有的規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值。涉及今后的房產(chǎn)稅。

海涵: 首次裝修費(fèi)進(jìn)固定資產(chǎn)或者單獨(dú)作為固定資產(chǎn)，以后裝修費(fèi)直接進(jìn)入費(fèi)用無須需要分期攤銷。

五十六、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?

張偉老師個(gè)人意見:該項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：看票據(jù)的取得，如列支機(jī)票、車票、宿費(fèi)票據(jù)，計(jì)入差旅費(fèi)。餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)（雖然看起來好象不合理，實(shí)際就這樣）。景點(diǎn)門票――自費(fèi)。培訓(xùn)費(fèi)――職工教育費(fèi)。旅游公司發(fā)票計(jì)入職工福利費(fèi)。

五十七、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：旅游具有舒緩身心、增強(qiáng)心智提供勞動(dòng)生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作同上。旅游、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、出差、革命教育、出國考察都用票據(jù)說話。什么票據(jù)，進(jìn)什么科目。

海涵:單純的職工旅游的支出不能企業(yè)所得稅前扣除

五十八、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)如何確定?

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項(xiàng)折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

海涵:購買的舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)重新按規(guī)定確定，合并投入的可以延續(xù)以前的確定折舊年限。

五十九、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2002】191號(hào)文件規(guī)定，房屋對(duì)外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應(yīng)該憑投資合同協(xié)議以及評(píng)估報(bào)告扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：無發(fā)票折舊不能扣除。無合法計(jì)稅基礎(chǔ)。

海涵:應(yīng)該取得免征證明或者備案比較穩(wěn)妥。

六十、企業(yè)只為部分高管支付的保險(xiǎn)費(fèi)，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個(gè)人意見：財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

六十一、企業(yè)的房屋會(huì)計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅務(wù)上按照20年計(jì)提折舊，并且在年末納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減，是否允許？

張偉老師個(gè)人意見：按照最低折舊年限計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)計(jì)折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會(huì)計(jì)折舊年限長于稅收折舊年限，應(yīng)當(dāng)允許納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)減處理。

江蘇某上市公司為了會(huì)計(jì)利潤的需要，會(huì)計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅收上按照20年計(jì)提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。

肖宏偉：實(shí)際操作，不能調(diào)減?；鶎泳忠话惆磿?huì)計(jì)與稅法孰長的原則計(jì)算允許扣除的折舊額。

海涵:納稅人有權(quán)做折舊納稅調(diào)減（是他權(quán)利）。稅務(wù)部門有權(quán)按所得稅法規(guī)定要求納稅調(diào)整（是他責(zé)任）

六十二、集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)財(cái)稅【2000】007號(hào)文件規(guī)定，符合條件的集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團(tuán)公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。不過原因不是無法開具發(fā)票，而是規(guī)定如此。想開發(fā)票就可以開到。

六十三、超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號(hào)文件規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。不過有些納稅人為了增加當(dāng)當(dāng)期利潤而將三年應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入，想減少利潤時(shí)再確認(rèn)支付。

六十四、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)問題？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。天津蘇州好象不可以。

海涵:一般稅法上不能在稅前扣除，因?yàn)椴皇瞧髽I(yè)支出，屬于代付支出。這個(gè)問題各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都認(rèn)可這樣做法，我地一直對(duì)此持反對(duì)意見，因?yàn)橛卸€(gè)：

1、不符合會(huì)計(jì)上的基本核算規(guī)定，由于我國對(duì)車輛實(shí)行登記管理（物權(quán)登記原則），借用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)的發(fā)票抬頭一定對(duì)方的名稱，依據(jù)“會(huì)計(jì)四大假設(shè)之——會(huì)計(jì)主體”原則，核算的對(duì)象不是本企業(yè)而是對(duì)方。

2、不符合稅法上的發(fā)票管理規(guī)定。從所得稅法上也不能證明就是本企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用。

根據(jù)我國《合同法》規(guī)定：

第二百一十二條租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。

即經(jīng)營租賃有兩個(gè)原則：1、租賃所有權(quán)不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移， 2、承租方就占有使用權(quán)并支付租金；也就是說：出租方的車輛必須是滿足且必須保持可使用狀態(tài)的，承租方只就使用車輛而支付一定租金。

第二百二十一條承租人在租賃物需要維修時(shí)可以要求出租人在合理期限內(nèi)維修。出租人未履行維修義務(wù)的，承租人可以自行維修，維修費(fèi)用由出租人負(fù)擔(dān)。

雖然合同法對(duì)此說有另有約定除外，但是接著這個(gè)規(guī)定僅適用于不動(dòng)產(chǎn)修理裝修.

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》規(guī)定出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

即：出租的汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)應(yīng)該由出租方承擔(dān)，而不是作為承租方的費(fèi)用扣除。

承租方承擔(dān)借用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)實(shí)質(zhì)上變相降低租金的行為，逃避稅收的方法。

但是一直以來只有少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)意思到這個(gè)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是以情理代替稅法原則，直到今年天津地方稅務(wù)局明確了與眾不同的新規(guī)定：津地稅企所（2010）5號(hào)八、租賃交通工具稅前扣除問題（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

我當(dāng)時(shí)就說：又有一個(gè)地方稅務(wù)局睡醒了。這才是還原了這類租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)本質(zhì)，符合會(huì)計(jì)和稅法上的規(guī)定。

當(dāng)然其實(shí)就汽油費(fèi)還有一種符合會(huì)計(jì)和稅法上規(guī)定的處理方法,這個(gè)是另外的話題.......

六十五、手機(jī)等價(jià)值較小，使用時(shí)間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？

張偉老師個(gè)人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

六十六、企業(yè)支付的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)攤銷期限如何界定？

個(gè)人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用自發(fā)生之日起，按照不短于3年攤銷。因此對(duì)一次性支付的費(fèi)用，如果有合同規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)該服務(wù)合同年限內(nèi)攤銷，如果合同沒有規(guī)定服務(wù)年限的，作為其他長期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。

海涵:若無相關(guān)明確成本的收入應(yīng)該按國家稅務(wù)總局公告（2010）19號(hào)處理。

六十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？

張偉老師個(gè)人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當(dāng)視同銷售，對(duì)劃撥資產(chǎn)公允價(jià)值同計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價(jià)值接受捐贈(zèng)處理，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（河北省地稅認(rèn)為可以按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為視同銷售處理，個(gè)人認(rèn)為這種處理不符合稅法基本原則，相當(dāng)于自定義遞延納稅待遇）

肖宏偉：河北地稅正確，８２８號(hào)、８７５號(hào)、以購入價(jià)格做為視同銷售價(jià)格。

六十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個(gè)人意見：法院判決書法律效力較強(qiáng)，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟(jì)糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作中，只有判決書不可以，還要附發(fā)票，或類似的實(shí)際支付憑證。

海涵:不能，法院判決書的目的和性質(zhì)不同，并不能真實(shí)反映業(yè)務(wù)價(jià)值，僅僅可以參考。

六十九、財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號(hào)公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？

張偉老師個(gè)人意見：這里的控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)是相對(duì)控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。

如果不對(duì)控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權(quán)支付的對(duì)價(jià)，實(shí)際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號(hào)文件的立法本意。

肖宏偉：立法本意是在實(shí)踐中不斷變化的。實(shí)際操作，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按文件的字面去解釋，按照自己的理解去執(zhí)行。５９號(hào)文件和４號(hào)公告執(zhí)行中會(huì)發(fā)生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)方便征管的方向轉(zhuǎn)變。

海涵:沒有明確是相對(duì)控股的概念，但是有這個(gè)意思，是個(gè)暗門，稅務(wù)會(huì)接合4號(hào)公告要求來判斷。

七十、財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價(jià)值的比例計(jì)算，還是按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算？

張偉老師個(gè)人意見：應(yīng)該按照公允價(jià)值的比例計(jì)算。

肖宏偉：實(shí)際操作，按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。歷史成本原則。原因方便征管，其它方法容易造假，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。

海涵:不一定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有類似規(guī)定。

七十一、打包收購資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？

張偉老師個(gè)人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價(jià)值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價(jià)值4000萬元的股票進(jìn)行收購，應(yīng)該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。

此前何道成處長到我省授課時(shí)，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財(cái)政部稅政司郭垂平處長在上海授課時(shí)表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。個(gè)人還是贊同何處長的意見。

肖宏偉：實(shí)際操作：如正常處理，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)認(rèn)定資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。從基層局的角度看，文件字面就是這個(gè)意思。

海涵;本人同意郭垂平處長的意思，其實(shí)他的意思是個(gè)相對(duì)概念，即：資產(chǎn)-負(fù)債。

七十二、企業(yè)在重組年度未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后年度稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補(bǔ)充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？

張偉老師個(gè)人意見：國家稅務(wù)總局4號(hào)公告規(guī)定，在4號(hào)公告出臺(tái)前沒有備案的可以補(bǔ)充備案，但是4號(hào)公告出臺(tái)后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。

資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒有在重組年度備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后年度補(bǔ)充備案。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)該按照支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。否則就會(huì)出現(xiàn)在特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分居然會(huì)出現(xiàn)損益問題。

肖宏偉：實(shí)際操作：計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)符合一貫性原則。原有計(jì)稅基礎(chǔ)不變才能進(jìn)行特殊重組。

海涵:以被收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定

七十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年4號(hào)公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計(jì)算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價(jià)值還是按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值的比例計(jì)算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對(duì)價(jià)的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評(píng)估，因此可以按照賬面計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。

雖然評(píng)估價(jià)值有被操縱的可能性，但是理論上公允價(jià)值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價(jià)值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。

肖宏偉：實(shí)際操作：只能按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。

海涵:會(huì)計(jì)上資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額。

七十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個(gè)月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務(wù)處理？

張偉老師個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號(hào)文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。如果取得股權(quán)支付一方在12個(gè)月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實(shí)際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號(hào)文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七十六、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。

肖宏偉：實(shí)際操作：按各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行?？酆筒豢蹧]有對(duì)和錯(cuò)之分。

３１號(hào)文：第十二條  企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。“已銷開發(fā)產(chǎn)品”是指完工產(chǎn)品，還是包括未完工產(chǎn)品，各地理解不同。

七十七、暫時(shí)性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動(dòng)帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預(yù)售年度，其預(yù)計(jì)毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時(shí)，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動(dòng)因素？

張偉老師個(gè)人意見：暫時(shí)性差異在稅率變動(dòng)時(shí)，不需要考慮稅率變動(dòng)因素帶來的影響。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工年度對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)？

張偉老師個(gè)人意見：對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行匯算，稅款多退少補(bǔ)，是過去外商投資企業(yè)稅款計(jì)算方式，國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件對(duì)未完工收入按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率征稅，是實(shí)際征收的概念，不存在對(duì)整個(gè)項(xiàng)目清算，多退少補(bǔ)。即使完工年度虧損，也只能用以后年度的所得彌補(bǔ)虧損，而不能退稅。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設(shè)施預(yù)提成本？

張偉老師個(gè)人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施建造費(fèi)，不屬于公共配套設(shè)施，因此不允許預(yù)提成本。

肖宏偉：與實(shí)際執(zhí)行一致

八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算。例如：某公司有兩個(gè)出包合同，一個(gè)合同為600萬元，另外一個(gè)合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預(yù)提40萬元，當(dāng)年稅前扣除640萬元呢？

張偉老師個(gè)人意見：這里的合同應(yīng)該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點(diǎn)何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓(xùn)會(huì)上做了明確說明。

肖宏偉：各地意見不一。本人支持張偉老師觀點(diǎn)。