【導讀】每到工資獎金結(jié)算之時，企業(yè)員工們都關(guān)心自己的辛勤勞動是否得到尊重和認可、錢袋子里面的“真金白銀”價值幾何?作為企業(yè)，在工資水平一定的情況下,以合法、合理的方式為員工節(jié)稅，提高員工的實得收入,是體現(xiàn)其人性化管理水平和真心維護員工利益的正當行為。那么，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)如何籌劃，以合理合法地為員工節(jié)稅呢?
個人所得稅稅收籌劃,是指個人所得稅的納稅人，在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，事前對自己的所得進行合理安排和籌劃，以盡可能的減輕稅負，實現(xiàn)稅后收入最大化。企業(yè)進行個人所得稅的稅收籌劃，目的在于，在薪資一定的情況下，通過合理合法的方式對企業(yè)的薪酬制度、薪資發(fā)放方式進行適當?shù)恼{(diào)整，以達到為員工節(jié)稅、提高員工實得收入的目的。
必須說明的是，個稅的納稅籌劃是一種事前行為，必須要在薪酬發(fā)放之前進行，如果在實際取得收入之后利用各種手段來減少稅款，則屬于逃稅、避稅行為。
個人所得稅概述
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
工資、薪金所得適用七級超額累進稅率，稅率為3%到45%，適用的稅率和速算扣除數(shù)如下表所示。
工資、薪金所得實行的是按月計征的辦法，工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采用定額扣除的方法，以個人每月收入額定額減除3500元的固定生計費用之后的余額為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅額的計算為：
對月薪的稅收籌劃
一般來說，員工在普通月份的收入較為平均，而季末若發(fā)放季度獎金則當月收入偏高，因個人所得稅法規(guī)定季度獎金應(yīng)當并入當月工資、薪金收入合并計稅，這樣就造成員工各月適用稅率不同，稅負不均等，季末一月的稅負較其他各月要高。因此，應(yīng)當盡量避免這種由于月收入波動過大導致的稅負增加的情況，合理預估員工的年收入，將員工月收入均衡化。
另外，在制定薪酬福利制度時，應(yīng)當盡量避免發(fā)放“費用型收入”，因為這會為員工增加不必要的個人所得稅負。如交通補貼、通信補貼作為員工的一項福利，根據(jù)不同崗位不同標準按月發(fā)放，員工每月所得的交通和通信補貼是其開展業(yè)務(wù)所必須花費的。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，這類以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通、通信補貼應(yīng)當并入員工每月工資、薪金所得中計征個人所得稅，因此員工每月都需要為這部分“費用型”收入承擔一定的稅費。
對年終獎的稅收籌劃
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，員工取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，按照該年度全年一次性獎金除以12之后的商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。因此，在全年一次性獎金的籌劃時應(yīng)當格外注意稅收臨界點，當全年一次性獎金達到稅收臨界點時，即使獎金增加1塊錢，也會導致邊際稅率的增加，從而使獎金全額適用更高一級的稅率，出現(xiàn)獎金增加，實際稅后收入反而減少的現(xiàn)象。
例如，員工方某和吳某年終獎分別為54100元和54000元，按照個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，兩人所負擔的稅負分別為：
由此可見，方某的稅前年終獎金只比吳某多100元錢，但是其應(yīng)納稅額卻比吳某多了4970元，稅后收入反而比吳某少。這是因為，年終獎金54000元，剛好處于個人所得稅稅率從10%提高到20%的臨界點，此時員工稅前收入增加100元，就會適用較高一級的稅率，導致獎金全額按照較高一級稅率征稅，稅后收入反而降低，產(chǎn)生獎金負效應(yīng)的現(xiàn)象。
在每一個稅收臨界點附近，都會有獎金負效應(yīng)區(qū)間。
根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅率，在每個稅收臨界點附近都存在著負效應(yīng)區(qū)間，在這些區(qū)間里，隨著年終獎金的增加，稅后收入反而降低，企業(yè)在發(fā)放年終獎金時應(yīng)當盡量避免這些負效應(yīng)區(qū)間，從而實現(xiàn)為員工節(jié)稅、增加實得收入的目的。
員工年收入的稅收籌劃
員工從企業(yè)取得的薪酬，在月薪和年終獎之間分配比例的不同，也將會影響其應(yīng)繳納的個人所得稅稅負。在全年總收入一定的情況下，月薪和年終獎金是此消彼長的關(guān)系，這就為將二者結(jié)合起來進行稅收籌劃提供了空間。如果員工的月薪偏高，可以考慮將一部分月薪轉(zhuǎn)化為年終獎，適用較低稅率，從而達到節(jié)稅的目的;如果員工的年終獎過高，可以考慮將年終獎的一部分轉(zhuǎn)化為月薪適用較低稅率，也可以達到節(jié)稅的目的。
企業(yè)在進行薪酬籌劃時，應(yīng)當合理預測員工的年總收入，通過合理分配月薪和年終獎金的比例從而降低個人所得稅負擔。在進行員工稅收籌劃時，應(yīng)當把握好納稅結(jié)點和納稅轉(zhuǎn)折點，以避免出現(xiàn)稅前收入高稅后收入反而低的情況。
(一)納稅結(jié)點
在當前的超額累進稅率的稅率表中，每級應(yīng)納稅所得額都有確定的級距范圍，超過該級距的上限，所得稅率提高一檔，低于該級距的下限，所得稅率降低一檔。在年終獎稅收核算時其所適用的稅率，年終獎除以12的商數(shù)超過某級距的上限，稅率也會相應(yīng)的提高一個檔次。
按當前所得稅法，引起稅率化第一個納稅結(jié)點是3500元，月薪小于等于3500元，無年終獎時，年薪為42000元，標準后無應(yīng)納稅所得額，因此不必納稅。
以3500元起點，加上1500元的增加數(shù)，找到第二個納稅結(jié)點5000元，此時年薪為60000元，較之前增加了18000元。此18000元可以全月薪的形式發(fā)放、全以年終獎的形式發(fā)放、月薪年終獎搭配的形式發(fā)放，計算后可發(fā)現(xiàn)，此時不管以何種形式發(fā)放，承擔的稅負是相同的，企業(yè)可以選擇任何一種形式給員工發(fā)放工資。
以5000元為起點加上增加數(shù)3000元，找到第三個納稅結(jié)點8000元，此時年總收入為96000元。如增加數(shù)全以月薪的形式發(fā)放，則適用的稅率由3%提高到10%;全以年終獎的形式發(fā)放，則此時月薪為5000元，適用稅率為3%，年終獎適用稅率則為10%。此時不同的工資獎金分配方式產(chǎn)生了不同的稅收效果。
根據(jù)以上方法，可以順次找出其他各結(jié)點，并找出在各結(jié)點的年總收入?yún)^(qū)間，從而得到在各年收入下，月薪和年終獎的最佳發(fā)放比例。
(二)納稅轉(zhuǎn)折點
在員工年總收入基礎(chǔ)上增加一部分收入時，如果將增加的收入作為年終獎發(fā)放，則年終獎將全額采用更高一級的稅率，從而導致稅負增加;如果將增加的收入作為月薪平均發(fā)放，那么即使增加的那部分月薪適用更高一級的稅率，總體稅負也會相對較低。但是，當增加的收入提高到一定金額，會出現(xiàn)相反的情況，即增加的收入按月薪計稅的應(yīng)納稅額高于按年終獎納稅的稅額，此時應(yīng)當改按年終獎納稅。此時，可以找到一個納稅轉(zhuǎn)折點，即上述情況中由按月薪納稅改為按全年一次性獎金納稅的納稅轉(zhuǎn)折點，此時增加額按月薪納稅與按全年一次性獎金納稅稅負是一樣的。
以納稅結(jié)點8000元為例，此時最佳年終獎為18000元，年收入為114000元。當總收入增加，增加的部分如果按月薪發(fā)放，則適用的稅率為20%;如果按年終獎發(fā)放，則適用的稅率為10%，此時的稅率為全額稅率，原先的18000元年終獎也將按10%稅率計算納稅。此時假設(shè)年總收入增加X，若增加的部分按月薪納稅與年終獎一次性納稅的稅負相同，可得下式：
由此可得，X=11550，故此時的納稅轉(zhuǎn)折點為年收入125550元。在月薪8000元時，若收入增加低于11550元，剛應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為按月平均發(fā)放，年終獎保持18000元不變;若收入增加高于11550元，則月薪應(yīng)保持8000元不變，而年終獎相應(yīng)增加11550元。
同理，將上述結(jié)點和納稅轉(zhuǎn)折點綜合考慮，可以得出在不同的年總收入?yún)^(qū)間內(nèi)，月薪和年終獎的最佳分配方式如下表所示。
通過上表可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當合理預估員工的年收入，確定該年收入所屬的納稅區(qū)間，選擇相應(yīng)的設(shè)計方案設(shè)計薪酬制度。在合理分配月薪和年終獎的具體操作中，應(yīng)當注意把握以下兩點：一是在月薪和年終獎分配時，應(yīng)當保持其兩者有一個應(yīng)納稅稅率在稅收臨界點上，另一個在一定范圍內(nèi)浮動;二是在分配月薪和年終獎時，應(yīng)當使年終獎適用的稅率低于或等于月薪所適用的稅率，這樣即使月薪所適用的稅率高一或二個等級，在一定程度上也可以實現(xiàn)整體稅負的降低。(浙江蕭山農(nóng)村合作銀行汪金劍)
