增值稅與營業(yè)稅
增值稅與營業(yè)稅的聯(lián)系與區(qū)別；什么樣的情況（行為）下既涉及到增值稅又涉及到營業(yè)稅？
一、增值稅的概念
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、增值稅征收范圍
（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
（三）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。
（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其它單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（七）屬于增值稅征收范圍的其它項(xiàng)目。
三、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
四、增值稅稅率
基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其它小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方
或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。
采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：
納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
（二）增值稅銷項(xiàng)稅額
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)
算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額 = 銷售額×稅率
或：銷項(xiàng)稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)
的增值稅稅額。
1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：
（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照10%的扣除率計(jì)算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其它有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（9）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。
（10）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本 = 進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其它有關(guān)費(fèi)用
應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率
納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×
當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)
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當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
3．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限
（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。
（2）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。
（3）一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。
4．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2．一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率
3．進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 稅率
組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
4．小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率
六、增值稅起征點(diǎn)
個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5．委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
7．納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
8．納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（二）增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限
增值稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。
八、增值稅專用發(fā)票管理
（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍
增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。
（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍
增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。
稅法對不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形作了規(guī)定。
（三）增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)限
1．采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
2．采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
3．采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4．將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
5．設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
6．將貨物作為投資提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。
7．將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
（四）銷貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，分別按以下方式辦理：
1．購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。
2．在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。
3．購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
一、營業(yè)稅概念
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。
二、營業(yè)稅征收范圍
營業(yè)稅征收范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人
（一）營業(yè)稅納稅人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。
（二）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人
1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。
4．單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
5．演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
6．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
四、營業(yè)稅稅率
營業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了3%和5%兩檔基本稅率。另外，娛樂業(yè)稅率為２０％。
五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）營業(yè)稅營業(yè)額的確定
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
稅法規(guī)定對運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù)，可以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)稅。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。
（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額×稅率
六、營業(yè)稅的起征點(diǎn)
營業(yè)稅納稅人個(gè)人按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200~800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每日（次）營業(yè)額50元。
七、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限
營業(yè)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。
三大流轉(zhuǎn)稅的區(qū)分，建議你還是以熟悉各自的納稅義務(wù)人和征稅對象為宜。
1。根據(jù)增值稅暫行條例：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
2。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。
本條例所指的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：
1）煙。包括：甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲。
2）酒及酒精。包括：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其它酒、酒精。
3）化妝品，含成套化妝品。
4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
5）貴重首飾及珠寶玉石，含各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石。
6）鞭炮、煙火。
7）汽油。
8）柴油。
9）汽車輪胎。
10）摩托車。
11）小汽車。
3。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
本條例所指的應(yīng)稅勞務(wù)包括：
1）交通運(yùn)輸業(yè)。
2）建筑業(yè)。
3）金融保險(xiǎn)業(yè)
4）郵電通信業(yè)。
5）文化體育業(yè)。
6）娛樂業(yè)。
7）服務(wù)業(yè)。
注意：
1。銷售貨物，屬于增值稅征稅對象。
2。上述煙等十一類貨物，既屬于增值稅征稅對象，也屬于消費(fèi)稅征稅對象。
3。對于增值稅與營業(yè)稅在勞務(wù)中的征稅分工為：加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)，屬增值稅征稅對象，其它勞務(wù)屬營業(yè)稅征稅對象。
4。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，屬于營業(yè)稅征稅對象。
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