2017年12月27日，十二屆全國人大常委會第三十一次會議通過了新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法。農(nóng)民專業(yè)合作社法順應(yīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展新變化、新理念，體現(xiàn)時代發(fā)展新要求，構(gòu)建更為完善和良好的制度環(huán)境，充分地發(fā)揮農(nóng)民專業(yè)合作社的組織帶動和示范引領(lǐng)功能，在推動農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制機制創(chuàng)新、加快農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、帶動農(nóng)民增收脫貧致富等方面必將發(fā)揮更大的作用。
黨中央、國務(wù)院高度重視支持發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社，多個中央1號文件強調(diào)完善合作社支持政策，明確要求新增農(nóng)業(yè)補貼向農(nóng)民專業(yè)合作社傾斜。農(nóng)民專業(yè)合作社法專門設(shè)置“扶持措施”一章，明確產(chǎn)業(yè)項目、財政支持、金融保險服務(wù)、稅收優(yōu)惠和用電用地保障等扶持措施。本文主要從稅收優(yōu)惠方面解讀一下農(nóng)民專業(yè)合作社法所帶來的優(yōu)惠政策。
農(nóng)民專業(yè)合作社法第六十七條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?！敝醒胍恢敝匾晫献魃绲亩愂諆?yōu)惠和稅費減免政策支持。2008年財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號），給予合作社增值稅、印花稅優(yōu)惠政策，為降低合作社運行成本、促進合作社長期持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。2005 年以來的中央1號文件等有關(guān)文件對合作社的稅費支持政策主要有兩個特征：第一，重視對發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工和流通業(yè)務(wù)的合作社進行稅費優(yōu)惠支持。第二，注重將合作社作為單獨納稅主體進行稅收登記，規(guī)范稅收登記制度。將合作社納入稅務(wù)登記，既是對合作社作為納稅主體的進一步確認，也有利于合作社依法享受相關(guān)稅費減免政策，將稅費支持政策落到實處。
（一）增值稅
根據(jù)2017年國務(wù)院《關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》，一般納稅人的增值稅稅率為17%和11%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。同時，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（部分失效）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算抵扣進項稅額。主要包括以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：
（1）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免收增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按11%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。
（2）根據(jù)增值稅暫行條例第二條和國家稅務(wù)總局《關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》（國稅函〔2010〕75號）規(guī)定，銷售飼料，可以享受11%的增值稅優(yōu)惠稅率，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。
（3）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）規(guī)定，對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。
（4）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
（5）《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！蛾P(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含）的，按照財稅〔2014〕71號文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）的規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
（二）所得稅
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家重點支持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。農(nóng)民專業(yè)合作社可享受以下企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：
（1）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅減免政策。
（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：對從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，可以免征企業(yè)所得稅。對從事花卉、茶葉以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。
（4）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（三）印花稅
根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，印花稅稅率為005‰到1‰的比例稅率或5元的定額稅率。農(nóng)民專業(yè)合作社可享受以下優(yōu)惠政策：一是根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定，與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。二是根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》（國稅地字〔1988〕37號）（部分失效）規(guī)定，農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。
（四）耕地占用稅
根據(jù)耕地占用稅暫行條例規(guī)定，耕地占用稅實行每平方米5元至50元的定額稅率。農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的優(yōu)惠為：一是根據(jù)耕地占用稅暫行條例第十四條規(guī)定，建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等），不征收耕地占用稅。二是根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》（財稅〔2007〕176號）規(guī)定，占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地的適用稅額，可適當?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。
（五）省級層面
一是免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。浙江、黑龍江、江西等省地免征合作社部分房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。浙江省規(guī)定，對合作社的經(jīng)營用房，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。二是靈活抵扣增值稅。江蘇、廣東等省合作社普通發(fā)票具有與增值稅發(fā)票相同效力，浙江省擴大增值稅免交范圍。三是擴大增值稅優(yōu)惠范圍。浙江、江西等省擴大增值稅優(yōu)惠范圍。浙江省規(guī)定，合作社銷售非成員農(nóng)產(chǎn)品不超過合作社成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品總額部分，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷。四是免征營業(yè)稅。黑龍江、安徽、江西、四川、湖南、重慶等省市免征合作社部分營業(yè)稅。五是擴大免征印花稅范圍。江西省規(guī)定，被國家指定為收購部門的合作社，與村民委員會、農(nóng)民個人設(shè)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅。六是免征稅務(wù)登記證工本費。重慶、廣東、山東、安徽、遼寧等省市免征合作社稅務(wù)登記證工本費。七是靈活核定納稅申報期限。重慶市規(guī)定，要從合作社生產(chǎn)銷售的實際情況出發(fā)，注意區(qū)分季節(jié)性、臨時性生產(chǎn)銷售行為和不間斷、經(jīng)常性生產(chǎn)銷售行為，根據(jù)稅法規(guī)定，靈活核定合作社的納稅申報期限。八是提供稅收咨詢和服務(wù)。
（六）其他方面
開展農(nóng)產(chǎn)品深加工的農(nóng)民合作社如果符合相關(guān)條件，還可以享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減征免征優(yōu)惠、區(qū)域性優(yōu)惠等現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。
2015年國家稅務(wù)總局印發(fā)落實“三證合一”登記制度改革通知，明確自2015年10月1日起，新設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證，解決了合作社“證照不一”問題。近年來，國家稅務(wù)總局不斷加大納稅服務(wù)力度，持續(xù)開展“便民辦稅春風(fēng)行動”，簡并納稅申報資料、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、壓縮辦稅時間，使廣大納稅人享受到便利。在合作社稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，一些地方印制的紙質(zhì)版《納稅人首次辦稅補充信息表》中無農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度，但在國家統(tǒng)一的電子版稅收征管系統(tǒng)中相應(yīng)欄次已經(jīng)涵蓋了各類財務(wù)會計制度(準則)，包括《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》。農(nóng)民合作社首次辦理涉稅事宜時，應(yīng)當主動向稅務(wù)工作人員提出申請使用合作社財務(wù)會計制度，在申報環(huán)節(jié)，現(xiàn)行機制是納稅人根據(jù)適用的財務(wù)會計制度填寫納稅申報表，而不是按照納稅申報表要求決定選用何種財務(wù)會計制度。如增值稅，農(nóng)民合作社根據(jù)其類別(一般納稅人或者小規(guī)模納稅人)填報對應(yīng)申報表，填報方法不受其適用的財務(wù)會計制度影響。企業(yè)所得稅要求納稅人填報其采用的財務(wù)會計制度，企業(yè)所得稅《基礎(chǔ)信息表(A0000)》中專門列舉了農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)供納稅人選擇。
此外，為進一步方便納稅人申領(lǐng)發(fā)票，2016年國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)有關(guān)問題的通知》（稅總函〔2016〕638號），納稅信用等級A級、B級納稅人，可自愿選擇網(wǎng)上申領(lǐng)方式領(lǐng)用增值稅發(fā)票，可以足不出戶領(lǐng)用發(fā)票。
