小編注：司法會計檢查是一種常見的訴訟調(diào)查措施，同時也是司法會計學研究的一項重要分支。以下是對于朝老師的訪談，希望能夠進一步了解“司法會計檢查”的今昔。
一、“司法會計檢查”一詞的淵源
小編：于老師好，“司法會計檢查”一詞大概是什么時間形成的？
于朝：司法會計檢查這個詞，大概是在1987年正式形成。我在1991年發(fā)表的《司法會計學基礎》一書進行了專門論述。這本書分為三編：上編“總論”，中編“司法會計檢查”，下編“司法會計鑒定”。
小編：為什么要提出“司法會計檢查”這個名詞？
于朝：在我研究司法會計理論之前，實際上并沒有人定義過“司法會計”一詞。再早主要使定義“司法會計鑒定”一詞，而且當時的學者、專家都認為司法會計是司法會計鑒定的簡稱（時至今日還有人發(fā)表作品時，把司法會計解釋為司法會計鑒定），而司法會計鑒定包含了訴訟中所有與查賬有關的事項。我在進行司法會計理論研究半年后卻發(fā)現(xiàn)，訴訟中的查賬活動應當是以審查財務會計資料并發(fā)現(xiàn)證據(jù)為目的的活動，而司法會計鑒定應當是對相關問題作出判斷的活動，兩者應當不是一會事兒，起碼在方法、程序等方面應當有所區(qū)別。但如何給訴訟中的查賬活動起一個稱謂，當時卻是有點難著我了，傷透了腦筋（笑）。。
小編：那么，后來是如何確定的“司法會計檢查”這一稱謂的呢？
于朝：我最先認為的是：訴訟中的查賬應當對案件中賬目的一項審查活動，并非是鑒定活動，所以臨時使用了“司法會計審查”一詞。為此，1986年我還曾經(jīng)撰文投稿，題目是《檢察機關應當重視司法會計工作》。這是一篇“豆腐塊”，我卻寫了很長時間，并專門請大學語文專業(yè)畢業(yè)的同事進行了逐句修改，以便能夠正確地表達我這樣一種認識：檢察機關的司法會計活動不僅指司法會計鑒定，還應當包括“司法會計審查”等工作，而且后一項工作主要由經(jīng)濟檢察、法紀檢察部門（即偵查部門）實施。當年我在全國培訓班授課時也采用了這一名詞。
當時，“鑒定”已經(jīng)有了明確的訴訟法律規(guī)范，而司法會計審查的法律依據(jù)何在？經(jīng)過反復學習訴訟法律的偵查部分并借鑒法醫(yī)學發(fā)現(xiàn)，勘驗、檢查是訴訟中的一項獨立訴訟措施，這里的“檢查”有著不同的對象并形成不同的檢查活動。比如：人身檢查、尸體檢查、物品檢查等。那么，查賬是對賬目的一種檢查，也應當屬于勘驗、檢查范圍。這為訴訟中的查賬活動找到了法律依據(jù)。那么查賬屬于什么檢查呢？是可以稱之為“賬目檢查“或”會計資料檢查”呢？
這時我想起了早年自學會計學時的“會計檢查”理論。會計檢查包括了對財務會計資料及相關財物的檢查，那么，訴訟中的查賬（含查物），就應當時訴訟中的會計檢查活動。按照我國（大陸法系）稱謂習慣，這里的“訴訟中”應當采用“司法”予以表述，如司法人身檢查、司法物品檢查等，那么訴訟中的會計檢查就應當稱之為“司法會計檢查”。這樣，我就正式采用“司法會計檢查”一詞來研究這類訴訟（措施）活動了。
小編：看來“司法會計檢查”這詞不是您一拍腦袋瓜就提出的，而是經(jīng)過了一番研究。
于朝：是的，現(xiàn)在總結起來比較簡單，當時這個過程大概花了兩年多時間。
二、“會計檢查”是會計、審計、訴訟中的一種通用的專業(yè)技能活動
小編：您能具體說一下“會計檢查”一詞的來歷嗎？
于朝：“會計檢查”一詞的怎么產(chǎn)生的我至今也不清楚。從概念上講，“會計檢查”一詞來自于會計學，其含義是：對財務會計資料及相關財物進行檢查的一種財會技能性活動。
小編：會計檢查在會計學中是一個什么樣的地位？
于朝：“會計檢查”曾經(jīng)構成我國會計學的三項基本內(nèi)容之一。我國會計學理論曾經(jīng)由三個部分組成（這個體系可能與蘇聯(lián)會計教育有關，具體淵源我沒有考察過）：一是，會計核算；二是，會計檢查；三是，會計分析。大約80年代起，我國會計教育界將“會計核算”課程改稱“財務會計”課程（以區(qū)別于“管理會計”課程）；將“會計檢查”課程取消，納入審計課程；將“會計分析”課程取消，納入管理會計或財務管理課程。今天說來，不要說會計專業(yè)學子，即使很多年逾花甲的會計學者、專家對“會計檢查”一詞也已經(jīng)非常陌生，這也是導致人們對“司法會計檢查”諸多誤解的原因之一。
小編：這我就有點明白了，會計檢查原本就是一個會計學名詞。
于朝：是的。
小編：很多人認為查賬是一種審計活動，所以，“會計檢查”被“審計”一詞給取代了。
于朝：我認為這樣解釋不夠全面?！皶嫏z查”一詞主要是指查賬、查物活動，審計活動中的基本技能之一是“會計檢查”技能，但審計的含義要寬泛的多。
其實，我在研究如何表達訴訟中的查賬活動過程中，也曾經(jīng)想創(chuàng)立“司法審計”一詞。但由于審計本身是一類獨立的社會活動，訴訟本身則是另一類獨立的社會活動，而訴訟中的會計檢查僅僅是訴訟活動的組成部分而已（或者說僅是訴訟中的一種調(diào)查措施而已），所以，使用“司法審計”一詞會造成人們把訴訟中的查賬查物活動誤解為訴訟中的審計活動。同時，審計活動不僅僅是查賬、查物這些會計檢查活動，還會涉及到大量的分析、預測活動（如事前審計），所以，會計檢查一詞無法涵蓋審計的全部含義。但這并不是說，審計取代了“會計檢查”，只能說是會計檢查是審計活動中所采用的技能之一。
小編：80年代采用審計一詞后，審計就與會計分離了，那么“會計檢查”還存在于會計活動中嗎？
于朝：盡管現(xiàn)在的會計專業(yè)教育中沒有專門開設會計檢查課程，會計檢查技能教育也由審計課程承擔了。但是，在會計實務中，“會計檢查”活動幾乎天天都在實際發(fā)生著。只要會計核算活動存在，會計檢查就會一直存在，并構成會計活動的一項常見內(nèi)容。舉兩個最常見的例子：一是，會計平衡發(fā)生了問題，就需要通過檢查會計資料查明不平衡的原因；二是，在財務往來中，為了確定實際往來情況，人們往往也需要檢查往來賬項。
小編：這樣說來，會計檢查一詞并非是指審計，而審計卻離不開會計檢查。
于朝：是的，會計檢查顯然是審計的基本技能和常見活動內(nèi)容，但從概念上講，兩者不能相互取代。司法會計檢查也是這個道理：在訴訟中，依法對訴訟涉及的財務會計資料及其相關財物進行檢查活動，也是會計檢查活動。
簡單的講：會計活動、訴訟活動中都可能涉及到會計檢查，而審計活動則是必然要進行會計檢查活動。
三、司法會計檢查理論的研究現(xiàn)狀
小編：司法會計檢查理論作為司法會計學科理論的一個分支，它都包括哪些內(nèi)容？
于朝：司法會計檢查理論主要包括這么幾個方面：
一是，基礎理論，主要包括司法會計檢查的概念（司法會計檢查的主體和對象），司法會計檢查的任務、司法會計檢查的類型等；
二是，基本技能理論，主要包括財務會計資料的會計檢查技術、資產(chǎn)的會計檢查技術、會計檢查方法的訴訟運用規(guī)則、會計檢查技巧的訴訟運用規(guī)則、司法會計檢查程序等等；
三是，司法會計對策，既包括三大訴訟的一般司法會計對策，也包括各種具體案件的具體司法會計檢查對策。這一部分是司法會計檢查實務理論的核心，也是未來可以無限填充內(nèi)容的司法會計檢查具體理論。
小編：研究司法會計檢查理論有哪些實踐意義？
于朝：可以這么說，大部分經(jīng)濟案件，無論其是刑事的、民事的還是行政的，都離不開司法會計檢查活動。經(jīng)濟案件有多少種呢？經(jīng)濟犯罪案件大約有130多種，民事經(jīng)濟案件大約有400種，同時，還有一些案件雖然不是經(jīng)濟案件，但為了查明案件事實也需要實施司法會計檢查。
小編：司法會計檢查對司法實務有這么廣泛的用途，那么我國司法會計檢查理論目前研究的狀況如何？
于朝：早在80年代，我國司法會計研究者都開展了對司法會計檢查理論的研究，只不過其中一些學者和專家，是把它作為“司法會計鑒定”理論研究了。目前我國有關司法會計檢查的理論作品不僅有很多論文，也已經(jīng)有了司法會計檢查的專著（比如《司法會計檢查實務》中國檢察出版社），很多涉及經(jīng)濟犯罪偵查的教科書中也有大量的司法會計檢查內(nèi)容。
從研究內(nèi)容看，較多的是偏重于經(jīng)濟犯罪偵查中的司法會計對策研究。這比較容易理解，因為刑事訴訟中的財務會計資料證據(jù)來自于偵查活動且要求較高，而民事訴訟中的財務會計資料證據(jù)主要來自于當事人提供。當然，這并不是說目前研究成果中沒有涉及民事、行政案件的司法會計對策研究成果，只是相對于刑事司法會計檢查對策研究而言有些偏弱，未來還需要加強。
四、對“司法會計檢查”的誤解及不良影響
小編：“司法會計檢查”一詞目前的使用情況如何？
于朝：90年代后發(fā)表的司法會計文章中，司法會計檢查一詞就出現(xiàn)了。本世紀以來，甚至一些文章的標題都帶有司法會計檢查。教育部還批準了《司法會計檢查》的精品課程。
小編：這是不是說人們已經(jīng)普遍接受和理解“司法會計檢查”一詞了。
于朝：這可不是。有人誤用，也有人反對。
小編：誤用司法會計檢查一詞是何種情形
于朝：由于“司法會計檢查”一詞出現(xiàn)前，我國已經(jīng)存在的司法會計師職業(yè)（且被實務中簡稱為“司法會計”），因而人們在接觸“司法會計檢查”一詞，往往會從職業(yè)角度理解（或解釋）為“司法會計（師）進行的檢查活動”。主要原因是：很多人并未研習過“司法會計檢查”的概念，望文生義將其誤解為是指“司法會計”實施的檢查。
正確的理解應當是：“會計檢查”是一種有關查賬、查物的技能性活動，在該名詞前冠以“司法”二字，表明“司法會計檢查”是指在訴訟中進行的會計檢查活動。
由于現(xiàn)在會計專業(yè)課程設置的原因，人們往往會把“會計檢查”誤解為“審計”，這樣一來，人們往往把“會計檢查方法”稱之為“審計方法”，進而將使用會計檢查方法的活動都視為審計活動，這也成為諸如“司法審計”等名詞的淵源。
小編：這類誤識會產(chǎn)生后果嗎？
于朝：當然會產(chǎn)生一些后果，而且還是不良后果。
小編：您能舉一些例子嗎？
于朝：這樣的例子還真的不少。
比如：一些人將司法會計檢查視為司法會計師的專業(yè)活動，那就需要研究司法會計師如何向會計師、審計師哪樣獨立的開展會計檢查活動的程序、方法問題。由于法律和法理都不允許司法會計師獨立實施會計檢查活動，因而這種研究思路最終會導致其研究結果的違法和不可實現(xiàn)。舉個典型的例子：曾經(jīng)有部門在規(guī)范司法會計工作的草案中規(guī)定：司法會計人員有權檢查案件涉及的任何單位的財務會計資料，必要的時候，司法機關應當提供幫助。這一規(guī)定正好與訴訟法律規(guī)定的精神背道而馳。法律規(guī)定的精神是：司法機關有權檢查任何涉案單位的財務會計資料，必要時可以指派或聘請司法會計師在偵查、檢察、審判等訴訟主體的主持下進行。
又如：一些學者、專家為尋求司法會計師獨立實施司法會計檢查，而提出了諸如“司法會計審查”、“司法審計”、“司法會計偵查”等名詞概念，并按照審計理念提出司法會計檢查模式。
再如：一些司法會計師不滿足自己在司法會計檢查中的訴訟支持地位，在實踐中會喧賓奪主地尋求“獨立”訴訟權力。甚至不認科法律關于司法檢查應當由偵查、公訴、審判人員實施或主持實施的規(guī)定，提出應當修改這一訴訟法律。
另外，也有一些學者、專家發(fā)表作品，極力反對“司法會計檢查”學說，有些用于還比較尖酸刻薄，我就不舉具體例子了。因為在我看來，這應當是不認真做學問所致。
小編：如果是這樣的話，該如何去轉變?nèi)藗儗Α八痉〞嫏z查”的誤識呢？
于朝：這可能需要從兩個方面講：一是，作為研究司法會計理論的學者、專家而言，應當認真研習司法會計檢查理論，搞清楚“司法會計檢查”原意，避免望文生義或斷章取義地誤解這一理論；二是，作為法律教學和司法干部培訓的主管部門，則應當注意開展有關司法會計建筑的相關課程，使從事經(jīng)濟案件的調(diào)查或司法會計工作的人員能夠熟悉司法會計檢查理論。
