酒店的原材料多是自行采購(gòu)，自制憑證入帳，自已的招待費(fèi)用，俗稱“店請(qǐng)”，也可能直接在成本中列支，不作帳務(wù)反映，采購(gòu)的煙酒可能被管理部門領(lǐng)用或發(fā)放福利，成本很難核實(shí)。酒水的入場(chǎng)費(fèi)、私人的紅白事宴請(qǐng)收入也很難掌握，對(duì)大酒店的檢查難度較大。
一、 基本情況
某大酒店是我縣境內(nèi)規(guī)模較大的三星級(jí)酒店，成立于2002年12月，注冊(cè)資本1200萬(wàn)元，主要從事餐飲、住宿等服務(wù)業(yè)，內(nèi)設(shè)餐飲部、住宿部、精品店等，還出租浴城、歌廳及門市房，其企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收。2007年帳面銷售收入1889.10萬(wàn)元，帳面虧損5.07萬(wàn)元。
2008年3月，我局根據(jù)分級(jí)分類檢查計(jì)劃，對(duì)該單位進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該單位偷稅的手段有：收取客戶的電話費(fèi)、客房出售日用品款、酒水的入場(chǎng)費(fèi)、店請(qǐng)直接沖成本費(fèi)用少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅；簽定租賃合同時(shí)，沒有提供物業(yè)管理服務(wù)，但虛假地將租金分為房屋租金和物業(yè)費(fèi)兩部分，達(dá)到少申報(bào)房產(chǎn)稅的目的；編制虛假的采購(gòu)單，領(lǐng)料單，多列支成本；多提折舊，列支不符合標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，少申報(bào)企業(yè)所得稅。
二、 檢查中發(fā)現(xiàn)的線索及追蹤的問(wèn)題
檢查之前，我們制定了較詳細(xì)的檢查計(jì)劃，對(duì)各稅種可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，并一一列出檢查步驟、檢查技巧、談話方法、取證手段，讓納稅人承認(rèn)事實(shí)，心悅口服。
1、賬證資料與酒店經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資料核對(duì)
檢查開始，我們先做了合理分工，一人先對(duì)其帳簿檢查，重點(diǎn)檢查其帳簿有無(wú)“店請(qǐng)”沖銷售成本、入場(chǎng)費(fèi)、贊助費(fèi)、客房電話費(fèi)、客房銷售的日用品收入有沒有作收入或直接沖銷售成本，私人紅白事宴請(qǐng)是否全部入帳。另一人直接調(diào)取1月、10月的客房、餐飲的銷售月報(bào)、日?qǐng)?bào)及其中幾天的收款收據(jù)、發(fā)票及值班人員報(bào)的餐飲、住宿記錄?？疵刻觳惋?、住宿值班人員的記錄與日?qǐng)?bào)是否相符，與收款收據(jù)、應(yīng)收帳款是否相符，開據(jù)的發(fā)票與現(xiàn)金、應(yīng)收的帳款是否相符，日?qǐng)?bào)的累計(jì)數(shù)與月報(bào)是否相符，這些原始單據(jù)與帳簿記載是否相符，通過(guò)帳簿及實(shí)際內(nèi)部各環(huán)節(jié)的傳遞單據(jù)，發(fā)現(xiàn)存在以下現(xiàn)象：
內(nèi)部人員開房，值班人員報(bào)的報(bào)表有記載，但單位不作收入。
向客戶收取的電話費(fèi)35270.60元，直接沖管理費(fèi)用電話費(fèi)，不作收入。
店請(qǐng)45644.00元，直接記銷售成本，不作銷售收入處理。
收取的入場(chǎng)費(fèi)、贊助費(fèi)57005.79元直接沖減銷售成本，不作收入。
客房向客人收取的日用品銷售收入25436.00元直接沖減銷售成本。
2、確定檢查重點(diǎn)，逐項(xiàng)突破
檢查人員據(jù)逆查法分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)的毛利率、成本利潤(rùn)率及“管理費(fèi)用率”（即管理費(fèi)用占經(jīng)營(yíng)收入的比率）所存在的異常變動(dòng)現(xiàn)象，決定將 “成本”、“管理費(fèi)用”科目列為重點(diǎn)檢查內(nèi)容。
對(duì)帳薄記載的原材料采購(gòu)憑證一一核實(shí)，檢查其手續(xù)是否完備，日期記載是否及時(shí)，附列資料是否齊全，與當(dāng)期的餐飲收入是否配比。通過(guò)帳簿憑證的記載與采購(gòu)部門的實(shí)物記載、廚房的領(lǐng)用記載與當(dāng)期的餐飲收入配比不當(dāng)，發(fā)現(xiàn)有幾個(gè)月總有幾份采購(gòu)單手續(xù)不完備，缺少原始憑證，數(shù)額特別大，直接記原材料采購(gòu)，可能是為了沖當(dāng)期的利潤(rùn)。
檢查管理費(fèi)用帳戶，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)擅自縮短折舊年限，多提取折舊241502.34萬(wàn)元，不符合稅前扣除的費(fèi)用591502.34萬(wàn)元。
3、賬證檢查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合
對(duì)其歌舞廳、沐浴場(chǎng)所、門市房出租情況進(jìn)行實(shí)地檢查，與租房人談話，對(duì)照合同核實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)租金收入都已足額入帳，但從租金中分出物業(yè)管理費(fèi)，又沒有提供物業(yè)管理服務(wù)，少繳房產(chǎn)稅23331.31元。
4、調(diào)查詢問(wèn)，迅速結(jié)案
對(duì)酒店進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，了解酒店的管理制度，和酒店負(fù)責(zé)人談話時(shí)，對(duì)以上存在的問(wèn)題作側(cè)面了解，讓酒店負(fù)責(zé)人提供相關(guān)人員的崗位、名單，特別是采購(gòu)人員、采購(gòu)渠道、結(jié)算方式。迅速找相關(guān)人員詢問(wèn)，包括值班人員、結(jié)算人員、采購(gòu)人員、保管人員、后勤人員、財(cái)務(wù)人員，采購(gòu)人員、保管員的筆跡與憑證上異常的原材料采購(gòu)交易單據(jù)筆跡核對(duì)，提取相關(guān)證據(jù)。掌握了證據(jù)后，立刻單位負(fù)責(zé)人宣傳稅收政策，讓其主動(dòng)承認(rèn)以上問(wèn)題，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
三、 定性、處理過(guò)程和結(jié)果
1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的規(guī)定，向該公司追繳營(yíng)業(yè)稅25146.17元、城建稅1257.31元、教育費(fèi)附加754.39元。
2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，向該公司追繳企業(yè)所得稅294607.04元。
3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二、六十三條規(guī)定，該酒店已構(gòu)成偷稅行為，對(duì)其處少繳稅款百分之五十的罰款29833.65元，并追繳滯納金1655.98元。
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