現(xiàn)金流量表之簡易實用的編制方法
作者 陳昌平 林麗 衡陽技師學(xué)院經(jīng)貿(mào)系
[關(guān)鍵詞]實用性，直接性，可操作性
會計是一門實用性、社會性、群眾性很強(qiáng)的社會管理科學(xué)，因此它的每一種核算方法都應(yīng)力求簡潔，可操作，易掌握，而不宜讓會計從業(yè)者感到晦澀難懂，太過復(fù)雜，不好操作。筆者在此文中從現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)、編制原則及編制方法等幾個方面入手，并通過實際案例演繹介紹了一種簡單易學(xué)，直接，可操作性強(qiáng)，實用性強(qiáng)，易于推廣，很容易為廣大會計從業(yè)人員所掌握的關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制方法。
一、現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)：
1、 匯總收款憑證、匯總付款憑證。
2、 多欄式現(xiàn)金日記帳本月發(fā)生額合計。
3、 三欄式現(xiàn)金日記帳，設(shè)置并填寫對應(yīng)科目欄，按對應(yīng)科目及相關(guān)明細(xì)科目編制的科目匯總表。
4、 某些現(xiàn)金對應(yīng)科目所屬明細(xì)帳戶的本期發(fā)生額。
二、現(xiàn)金流量表的編制原則：
1、 總分結(jié)合，以總為主，分別歸并。
指匯總收付款憑證，多欄式日記帳發(fā)生額，三欄式日記帳對應(yīng)科目匯總表時，都是按照總分類科目分類加以歸并的，并可將這些數(shù)據(jù)直接運用到現(xiàn)金流量表相關(guān)項目中去。同時，對于某些特殊項目，在按總分類科分別匯總的同時，還要對其明細(xì)科目內(nèi)容加以分析，根據(jù)明細(xì)科目分別匯總歸并到不同現(xiàn)金流量表相關(guān)項目中去。如：“待處理財產(chǎn)損溢包括的待處理流動資產(chǎn)損溢與待處理固定資產(chǎn)損溢”，“營業(yè)外支出中的自然災(zāi)害損失，得到保險公司賠償?shù)牟糠?，包括的流動資產(chǎn)損失與固定資產(chǎn)損失”，都應(yīng)按明細(xì)科目內(nèi)容分別歸并，分別計入經(jīng)營項目和投資項目的現(xiàn)金流量。
2、 按月編制，按年匯總。
指按月編制現(xiàn)金流量表月表，再按年匯總現(xiàn)金流量年表。其目的是化整為零，化復(fù)雜為簡易。
3、 流量總額控制，突出重點原則。
指對于重要的現(xiàn)金流量表內(nèi)項目應(yīng)分類歸并準(zhǔn)確，不得有差錯。 而對于并不是很重要的項目則可合并填列，允許其存在一定的誤差，但是現(xiàn)金流量總額必須控制，即現(xiàn)金流入總額與現(xiàn)金流出總額必須與其他賬表相符，不得有半點誤差。
其重要性的判斷，基于兩點，一是表內(nèi)每種活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出項目的前兩個項目，二是單個現(xiàn)金流量項目金額的大小或影響的大小。
三、現(xiàn)金流量表的編制方法：
直接法：即根據(jù)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的主要賬戶類別分別直接歸并，且直接填列并直接反映來自經(jīng)營活動，投資活動，籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法。（非以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入為起點進(jìn)行調(diào)整所得）。
直接法體現(xiàn)在編制現(xiàn)金流量表具體項目時的編制方法主要有以下三種：
1、 根據(jù)現(xiàn)金科目的幾個對應(yīng)科目本期發(fā)生額合并，分析計算填列。
（注：本文中所出現(xiàn)的“現(xiàn)金”及“現(xiàn)金流量”其含義一律與新會計準(zhǔn)則第31號《現(xiàn)金流量表》及應(yīng)用中的解釋相同）
2、 根據(jù)現(xiàn)金科目的幾個對應(yīng)科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額合并，分析計算填列。
3、 根據(jù)本表中相關(guān)項目已填列的數(shù)據(jù)直接計算填列。
四、現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：
資料一：衡陽市旺佳建材工業(yè)實業(yè)有限公司06年12月份匯總收款憑證貸方科目及金額明細(xì)表：
| 帳戶名稱 | 序號 | 發(fā)生額合計 | 帳戶名稱 | 序號 | 發(fā)生額合計 |
| 應(yīng)收帳款 | Ｓ1 | 184000 | 預(yù)收帳款 | Ｓ11 | 58300 |
| 應(yīng)收票據(jù) | Ｓ2 | 120000 | 固定資產(chǎn)清理 | Ｓ12 | 500 |
| 主營業(yè)務(wù)收入 | Ｓ3 | 3141250 | 實收資本 | Ｓ13 | 500000 |
| 應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增 值稅（銷） | Ｓ4 | 537072 | 其他業(yè)務(wù)收入 —材料讓售收入 | Ｓ14 | 18000 |
| 其他應(yīng)收款— 職工 還借款 | Ｓ5 | 3000 | —包裝物租金收入 | Ｓ15 | 1600 |
| — 租賃倉庫押金 | Ｓ6 | 50000 | —設(shè)備租金收入 | Ｓ16 | 2000 |
| — 設(shè)備租金收入 | Ｓ7 | 6000 | 營業(yè)外收入—捐贈 | Ｓ17 | 6666 |
| 短期借款 | Ｓ8 | 500000 | 資本公積 | Ｓ18 | 50000 |
| 應(yīng)收利息 | Ｓ9 | 75000 | 交易性金融資產(chǎn) | Ｓ19 | 120000 |
| 持有至到期的債 券投資 | Ｓ10 | 500000 | 投資收益 | Ｓ20 | 68000 |
| 小 計 | | 5116322 | 總 計 | | 5941388 |
資料二：衡陽市旺佳建材工業(yè)實業(yè)有限公司06年12月份匯總付款憑證借方科目及金額明細(xì)表：
| 帳戶名稱 | 序號 | 發(fā)生額合計 | 帳戶名稱 | 序號 | 發(fā)生額合計 |
| 管理費用—離退休人員 | F0 | 46836 | 固定資產(chǎn)清理 | FＳ12 | 200 |
| 管理費用 | F1 | 54655 | 預(yù)付帳款——報刊費 | F13 | 3600 |
| 銷售費用 | F2 | 47800 | —流動資產(chǎn)保險費 | F14 | 16000 |
| 在途物資 | F3 | 168300 | —固定資產(chǎn)保險費 | F15 | 49000 |
| 其他應(yīng)付款—退 還租設(shè)備押金 | F4 | 20000 | 應(yīng)付職工薪酬—生 產(chǎn)經(jīng)營人員 | F16 | 216932 |
| 原材料 | F5 | 1583240 | —在建工程人員 | F17 | 48550 |
| 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)） | F6 | 269151 | 其他應(yīng)收款—職工借款 | F18 | 1600 |
| —應(yīng)交其他稅費 | F7 | 645062 | 財務(wù)費用 | F19 | 4500 |
| 制造費用 | F8 | 800 | 在建工程 | F20 | 500000 |
| 應(yīng)付利息 | F9 | 9000 | 固定資產(chǎn) | F21 | 344000 |
| 無形資產(chǎn) | F10 | 283200 | 交易性金融資產(chǎn) | F22 | 150000 |
| 應(yīng)付帳款 | F11 | 236400 | 應(yīng)付票據(jù) | F23 | 50000 |
| 長期股權(quán)投資 | F12 | 500000 | 長期借款 | F24 | 500000 |
| 應(yīng)收股利 | F | 20000 | 營業(yè)外支出—罰款 | F25 | 5000 |
| 長期應(yīng)付款—融資租賃租金 | F27 | 50000 | 在建工程—資本化利息 | F26 | 20000 |
| 合 計 | | 3934444 | 總 計 | | 5843826 |
[注：①表中總分類科目金額均來自現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證，明細(xì)科目金額則來自相關(guān)科目明細(xì)帳②現(xiàn)金與銀行存款之間的相互轉(zhuǎn)換因不影響現(xiàn)金流量，故已經(jīng)從本表中剔除]
資料三：根據(jù)以上資料可直接分類匯總填列現(xiàn)金流量表如下：
現(xiàn)金流量表（正表部分內(nèi)容的填列）
| 項目 | 金額 | 填列方法 | 項目 | 金額 | 填列方法 |
| 一：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量 | 4063222 | | 一：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量 | 3345376 | |
| 銷售商品（勞務(wù)）收到的現(xiàn)金 | 4058622 | S1+2+3+4+11+14 | 購買商品、勞務(wù)支付的現(xiàn)金 | 2307091 | F3+5+6+11+23 |
| 收到得稅費返還 | 0 | | 支付給職工的現(xiàn)金 | 218532 | F16+18 |
| 收到其他有關(guān)經(jīng)營的現(xiàn)金 | 4600 | S5+15 | 支付的各項稅費 | 645062 | F7 |
| 二：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量 | 821300 | | 支付其他有關(guān)經(jīng)營的現(xiàn)金 | 174691 | F0+1+2+8+13 +14+25 |
| 收回投資收到的現(xiàn)金 | 620000 | S10+19 | 二：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量 | 1914750 | |
| 取得投資收益收到的現(xiàn)金 | 143000 | S9+20 | 購建非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 | 1175750 | F10+17+20+21 |
| 處置非流動資產(chǎn)的現(xiàn)金凈額 | 300 | S12- FＳ12 | 投資支付的現(xiàn)金 | 650000 | F12+22 |
| 收到其他有關(guān)投資的現(xiàn)金 | 58000 | S6+7+16 | 支付其他有關(guān)投資的現(xiàn)金 | 89000 | F4+15+ F |
| 三：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量 | 1056666 | | 三：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量 | 583500 | |
| 吸收投資收到的現(xiàn)金 | 550000 | S13+18 | 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 | 500000 | F24 |
| 取得借款收到的現(xiàn)金 | 500000 | S8 | 分配股利、償付利息支付的現(xiàn)金 | 33500 | F9+19+ F26 |
| 收到其他有關(guān)籌資的現(xiàn)金 | 6666 | S17 | 支付其他有關(guān)籌資的現(xiàn)金 | 50000 | F27 |
| 現(xiàn)金流入總計 | 5941188 | | 現(xiàn)金流出總計 | 5843626 | |
