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面試命題之財(cái)會(huì)類教材節(jié)選

——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》之第二章第四節(jié)第四小點(diǎn)

課題：借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)部分。通常左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。但是究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少。這樣根據(jù)各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是按賬戶的基本性質(zhì)決定。根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”的恒等式，賬戶按其基本性質(zhì)，可以分為資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶兩種類型，這是兩種不同性質(zhì)的賬戶。不同性質(zhì)的賬戶必須用相反的方向來登記他的增加和減少。因此，借貸這兩個(gè)記賬符號(hào)在資產(chǎn)和權(quán)益這兩類賬戶中所表示的增減含義也就不一樣。

長期以來，人們習(xí)慣于在資產(chǎn)賬戶中用借方登記他的增加額，貸方登記減少額。為什么資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶的增加金額和減少金額要用相反的方向來表示呢？因?yàn)樵跁?huì)計(jì)恒等式中，資產(chǎn)列在等式的左邊，權(quán)益列在等式的右邊，左右兩邊的合計(jì)數(shù)永遠(yuǎn)是相等的，即保持平衡。這樣，會(huì)計(jì)恒等式一方的資產(chǎn)與另一方的權(quán)益形成了對立統(tǒng)一，為保證會(huì)計(jì)賬戶中進(jìn)行記錄不破壞會(huì)計(jì)恒等式，對于資產(chǎn)的增加記載賬戶的左方的話，那么權(quán)益類增加就相應(yīng)記在賬戶的右方了。對于資產(chǎn)的減少記入賬戶的右方的話，權(quán)益的減少就記入賬戶的左方。

由于其與取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用”的會(huì)計(jì)恒等式，收入的增加可以視為所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用的增加則可以視為所有者權(quán)益的減少。這就決定了收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)必須保持一致，而成本費(fèi)用以及支出類賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)必定相反，而與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)一致。

會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)會(huì)計(jì)要素。這六個(gè)方面也可以劃分為五類賬戶，分別是：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類以及損益類賬戶。下面分別說明各類賬戶的結(jié)構(gòu)。

1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：

在資產(chǎn)類賬戶中，他的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，賬戶若有期末余額，一般在借方，表示期末資產(chǎn)余額。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見下表所示：

2、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：

負(fù)債及所有者權(quán)益都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，這兩類賬戶的結(jié)構(gòu)是相同的，而且他們的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，貸方登記負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少數(shù)，余額一般在貸方?；窘Y(jié)構(gòu)見下表所示：

3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的產(chǎn)品成本，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。因此，成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與應(yīng)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。其基本結(jié)構(gòu)如下：

3、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)：

損益類賬戶包括收入賬戶和費(fèi)用賬戶。收入和費(fèi)用的性質(zhì)不同，因而損益類賬戶中收入賬戶與費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)也不同。收入的增加最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而費(fèi)用的增加最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，因此，收入性質(zhì)的賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同，費(fèi)用性質(zhì)的賬戶則相反。這兩種不同性質(zhì)的賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

                    （該類賬戶無余額）

（該類賬戶無余額）

綜上所述，借貸記賬法下的各類賬戶結(jié)構(gòu)及其所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容加以歸納如下：

【提示】

承前：借貸記賬法的概念、記賬原理、記賬符號(hào)

啟后：借貸記賬法的記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、試算平衡

面試命題之財(cái)會(huì)類教材節(jié)選

——《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之第五章第二節(jié)第四小點(diǎn)

課題：交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，并將公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額間的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目。

1、當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于交易性金融資產(chǎn)的賬面余額時(shí)：

        借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

            貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2、當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于交易性金融資產(chǎn)的賬面余額時(shí)：

        借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【例題】：某企業(yè)于08年3月15日以交易為目的購入甲公司股票10000股，每股買價(jià)9.8元，另支付印花稅、交易手續(xù)費(fèi)等300元；第一種假設(shè)6月30日該股票每股收盤價(jià)為12元（第二種假設(shè)該股票在6月30日的收盤價(jià)為6.5元/股）

  分析：

第一種假設(shè)：6月30日公允價(jià)值變動(dòng)損益=6月30日所持甲公司股票的市場價(jià)格即公允價(jià)值-該股票的賬面余額=10000*12-10000*9.8=22000

帳務(wù)處理：

        借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)  22000

            貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                22000

第二種假設(shè)：6月30日公允價(jià)值變動(dòng)損益=6月30日所持甲公司股票的市場價(jià)格即公允價(jià)值-該股票的賬面余額=10000*6.5-10000*9.8= -33000

帳務(wù)處理：

           借：公允價(jià)值變動(dòng)損益     33000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)   33000

【提示】：

承前：交易性金融資產(chǎn)的含義與特征、核算時(shí)所需設(shè)置的賬戶以及取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)和持有期間被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的核算

啟后：交易性金融資產(chǎn)處置（出售）時(shí)的核算