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   1、 固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)

適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。新準(zhǔn)則將債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債過(guò)程分兩步：首先債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益；其次再以處置所得（公允價(jià)值）償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。也就是債務(wù)重組交易最終以公允價(jià)值作為交易價(jià)格。

　　例  A企業(yè)與B企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A企業(yè)將一輛小汽車(chē)（原價(jià)100000元，累計(jì)折舊40000元，公允價(jià)值70000元）償還B企業(yè)的債務(wù)80000元。（假定以上資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備）

　　A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　60000

　　累計(jì)折舊　　40000

　　貸：固定資產(chǎn)100000。

　　債務(wù)重組收益：80000－70000=10000（元）；

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：70000－60000=10000（元）。

　　借：應(yīng)付賬款　　80000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　60000

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益　　10000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　10000。

　　納稅分析：由于新準(zhǔn)則采用了等同于稅法上使用的銷(xiāo)售價(jià)格（公允價(jià)值），并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，不再像舊準(zhǔn)則一樣計(jì)入“資本公積”，這樣新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。

   2、 固定資產(chǎn)股權(quán)投資業(yè)務(wù)

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益；而稅務(wù)上卻要確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，由此也帶來(lái)了二者在股權(quán)投資成本計(jì)價(jià)上的不同。

　　例  2004年1月，長(zhǎng)城公司以其擁有的一套房產(chǎn)對(duì)中原公司進(jìn)行投資，其賬面原值為1800000元，已計(jì)提折舊300000元，公允價(jià)值為1600000元；2005年3月，長(zhǎng)城公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉脙r(jià)款1700000元。（假設(shè)長(zhǎng)城公司沒(méi)有計(jì)提與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

    長(zhǎng)城公司帳務(wù)處理：

    ①2004年度：　按照《通知》的規(guī)定，甲公司以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值出售固定資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。該設(shè)備的公允價(jià)值為1600000元，賬面價(jià)值為1500000元，稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100000元（1600000－1500000）。在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)上不計(jì)收益，而稅務(wù)上則需確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得100000元，公司當(dāng)年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。

    ②2005年度：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，即會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)200000元投資收益，　按照《通知》的規(guī)定，公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額，為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。該股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收入為1700000元，計(jì)稅成本為1600000元，稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得100000元（1700000－1600000）。會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理多計(jì)收益100000元。 

    納稅分析：公司2005年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。在這項(xiàng)房產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)中，長(zhǎng)城公司2004年調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元，2005年又調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

    3、固定資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

捐贈(zèng)方應(yīng)做固定資產(chǎn)清理分錄如下

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

      接受方如果也做為固定資產(chǎn)的核算的話(huà)也要做分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

    到年底將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入資本公積科目并計(jì)算所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

　　貸：資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　　　應(yīng)交稅金－所得稅

注：如果接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值較大的情況下，所得稅可以在五個(gè)納稅年度內(nèi)分期交納．

   4、固定資產(chǎn)報(bào)廢業(yè)務(wù)

應(yīng)按照國(guó)發(fā)〈1985〉63號(hào)《關(guān)于發(fā)布國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例的通知》中規(guī)定的使用年限執(zhí)行，不得提前報(bào)廢；如已超過(guò)使用年限，仍可繼續(xù)使用的，也不得清理報(bào)廢。一般按照?qǐng)?bào)廢行為過(guò)程分為結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)凈值、收取殘料收入、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失三步。

      例： 某合營(yíng)企業(yè)的汽車(chē)一輛，由于意外原因提前報(bào)廢，該車(chē)的價(jià)值為80000元，已計(jì)提折舊為2000元，取清理殘料收入5000元存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

    （1）、結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)凈值時(shí)：

      借：固定資產(chǎn)清理                    78000

            累計(jì)折舊                           2000

        貸：固定資產(chǎn)                         80000

    （2）、收取殘料收入時(shí)：

      借：銀行存款——人民幣                  5000

        貸：固定資產(chǎn)清理                        5000

    （3）、清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)：

      借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失         73000

        貸：固定資產(chǎn)清理                                    73000 

   5、 固定資產(chǎn)調(diào)撥業(yè)務(wù)

如果屬政府行為的調(diào)撥不用納稅.

關(guān)系到不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的要納營(yíng)業(yè)稅.

其他科目依法繳納增值稅.

調(diào)撥價(jià)格發(fā)生折價(jià)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”科目，采用計(jì)劃成本核算材料的單位，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格的溢價(jià)，借記“庫(kù)存設(shè)備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。

    6、固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)

實(shí)際上屬于對(duì)固定資產(chǎn)的清理。其中，固定資產(chǎn)當(dāng)月減少仍然提折舊,下月不提折舊。會(huì)計(jì)處理時(shí)按照當(dāng)月賬面的累計(jì)折舊做賬。

    例：某公司把一臺(tái)不用的汽車(chē)原價(jià)10萬(wàn)賣(mài)了2萬(wàn)元。該機(jī)器截止銷(xiāo)售時(shí)已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，每月計(jì)提1000元。

    根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定： 

  （1）、計(jì)提本月折舊（當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊） 

      借：管理費(fèi)用 等科目          1 000元 

         貸：累計(jì)折舊               1 000元 

  （2）、結(jié)轉(zhuǎn)該車(chē)輛的帳面凈值 

      借：固定資產(chǎn)清理     49 000元 

         累計(jì)折舊         51 000元 

        貸：固定資產(chǎn)        100 000元 

  （3）、收到出售收入 

      借：銀行存款 等科目           20 000元 

        貸：固定資產(chǎn)清理            20 000元 

  （4）、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 

      借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失    29 000元 

        貸：固定資產(chǎn)清理                        29 000元