會(huì)計(jì)借貸快速入門（轉(zhuǎn)）有借必有貸,借貸必相等
如果你對(duì)財(cái)務(wù)有那么一點(diǎn)點(diǎn)了解，你肯定聽說過“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”這兩個(gè)東西；好吧，如果你實(shí)在連這兩個(gè)東西也沒聽說過，那么就隨便去一個(gè)股票交易所，隨便找一個(gè)股民，問問他，上市公司年報(bào)里面有什么東西。好，現(xiàn)在了解了？那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所做的事情，就是把企業(yè)每天的經(jīng)營活動(dòng)用“借”和“貸”記下來，最后就鬼使神差的倒騰成這兩個(gè)表了。所以，要明白“借”和“貸”到底是哪國語言，說了點(diǎn)什么P事，你最好先搞明白“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”。
為了深刻了解這兩個(gè)表，你可以先yy一下，想像自己當(dāng)了老板。當(dāng)然了，太遠(yuǎn)大的夢(mèng)想有點(diǎn)遙不可及，所以，讓我們來假設(shè)你弄來了一臺(tái)爆米花機(jī)，準(zhǔn)備靠賣爆米花賺點(diǎn)小錢。常言道，行行出狀元，說不定哪天你就能搞出個(gè)“肯德花”，“爆米客”來呢？好了，讓我們回到現(xiàn)實(shí)，為了搞到這臺(tái)爆米花機(jī)，你必須弄錢去，總不能去偷去搶吧？ 爆米花機(jī)死貴死貴的，要5000大洋，相當(dāng)于PwC小朋友一個(gè)月的工資呢，你這個(gè)倒霉蛋月光族最多只拿得出3000。你萬般無奈，只好從黃世仁那里借來剩下的2000，終于買到了爆米花機(jī)，順帶弄了點(diǎn)做爆米花的原料，這令你又向密斯特黃多借了500。恭喜你！現(xiàn)在你有了自己的第一張資產(chǎn)負(fù)債表了——
肯德花公司資產(chǎn)負(fù)債表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
爆米花機(jī) 5000 | 欠黃世仁 2500
原料 500 | －－－－－－－－－－－－
| 自己投資 3000
－－－－－－－－－－－－- | －－－－－－－－－－－－
合計(jì) 5500 | 合計(jì) 5500
瞧瞧，資產(chǎn)負(fù)債表就是這個(gè)模樣。資產(chǎn)是什么？資產(chǎn)就是現(xiàn)在你拿在手里，yy著將來能給你生錢仔的東西。資產(chǎn)負(fù)債表的左半邊，列出了你的全部家當(dāng)，也就是你的資產(chǎn)。有了爆米花機(jī)和原料，你就可以開工賺錢了。記住，一旦有朝一日爆米花機(jī)報(bào)廢了，不能替你賺錢了，它就不再是資產(chǎn)，得從左半邊開除出去，這就是為什么要搞出一堆減值準(zhǔn)備和折舊來的道理。這右半邊呢，說的是你的這些個(gè)家當(dāng)都是怎么來的。你自己勒緊褲腰帶出了3000，這就是你的“股東權(quán)益”了，所謂“權(quán)”，是說這爆米花怎么做怎么賣都?xì)w你說了算；所謂“益”，當(dāng)然是說將來賺了錢歸你——不過，賠了錢你也就栽了。至于黃世仁那老頭出的2500，是你欠他的，是你的“負(fù)債”，他只管分利息，買賣上的事，跟他無關(guān)。老米管資產(chǎn)負(fù)債表叫“Balance Sheet”，這是在告訴你，左半邊和右半邊永遠(yuǎn)相等，有朝一日不平衡了，那你就說不清楚你買爆米花機(jī)的錢打哪兒來了。這問題可就大了……
好了，現(xiàn)在你可以利用你的資產(chǎn)生錢仔了。啦啦啦，你是賣爆米花的小行家，一邊走一邊賣，今天的爆米花可真香……一個(gè)月下來，你賣掉了300袋爆米花，一袋2塊錢，一共600大洋，好家伙，4天的差補(bǔ)！雖然你累死累活也沒人給你charge OT了，可是你現(xiàn)在是自己的老板了耶，再累也樂得其所啊。這時(shí)候老黃來了，他說你賺了這么多錢，趕快還債吧。你拿出利潤表說：“哪里啊，老黃，這600塊是收入，利潤薄著呢，等我考過了CPA漲了工資你再來吧。”利潤表，嗯，這個(gè)就是利潤表——
肯德花公司利潤表
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收入 600
原料成本 200
－－－－
毛利 400
養(yǎng)活自己 100
養(yǎng)活機(jī)器 50
老黃的利息 25
－－－－
利潤 225
所得稅 75
－－－－
凈利潤 150
真可憐，原來凈利潤只有1天的差補(bǔ)……老黃看看沒啥油水，搖搖頭走了。密斯特黃前腳剛走，你就屁顛屁顛的開始算自己的新資產(chǎn)負(fù)債表了，看看錢仔生了沒啊？
肯德花公司資產(chǎn)負(fù)債表
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爆米花機(jī) 5000 | 欠黃世仁 2525
原料 300 | －－－－－－－－－－－－
鈔票 375 | 自己投資 3150
－－－－－－－－－－－－- | －－－－－－－－－－－－
合計(jì) 5675 | 合計(jì) 5675
這個(gè)新表是怎么來的？讓我們從利潤表開始。首先，你一共用爆米花換到了600塊白花花的銀子，為了爆出米花來，你用掉了500塊錢原料中的200，所以你現(xiàn)在只剩下300了。你拿著600塊錢，決定好好慰勞一下自己，于是你自己吃飯外加騙mm花掉了100；你對(duì)這臺(tái)花了血本的機(jī)器愛惜有加，為了維護(hù)機(jī)器，又花了50；老黃的利息算是先不用還了；最后，你致富不忘國家，光榮納稅75。一路下來，你一共花掉了100+50+75=225，600塊錢于是剩下了375。現(xiàn)在你所有的家當(dāng)就是新資產(chǎn)負(fù)債表左邊所列的東東了。看看，你的家當(dāng)還真的多出來175呢！這下你納悶了，凈利潤不是150嗎？那25哪來的？——你別美了，那25是人家黃世仁的，你不是把人家擋回去了嗎，那也不等于你不用還本付息了呀。所以你欠密斯特黃的錢又多了25，只不過他現(xiàn)在先把錢擱你這兒，你先用著。你自己實(shí)打?qū)嵲黾拥?#8220;權(quán)益”，仍然是150。
Now u know what Balance Sheet & Income Statement are and how they work.
剛才說了，資產(chǎn)負(fù)債表說的是你手里有哪些能生錢仔的家當(dāng)，那么利潤表說的就是你是怎么靠這些家當(dāng)生出錢仔來的。兩張資產(chǎn)負(fù)債表之間的變化，用利潤表就可以解釋的清清楚楚。你摸摸腦袋，說：“嗯，好像不賴。不過在兩張表之間繞來繞去，還是有點(diǎn)暈。”sigh，這就對(duì)了，你的暈，正是CPA們存在的理由。這時(shí)，你遠(yuǎn)遠(yuǎn)的瞥見那邊來了一個(gè)人。此人自稱屁打不溜西，雖然名字不咋地，可是衣冠楚楚，人模狗樣的，口中念念有詞：“有借必有貸，借貸必相等……”
在閱讀CPA教材或其他任何一本水平有限的會(huì)計(jì)教材之前，請(qǐng)千萬記住，“借”和“貸”其實(shí)什么也不是，只是符號(hào)而已。好比說你可以叫屁打不溜西，或者科屁阿母雞，也可以叫滴踢涕，還可以叫蟻俺歪，你愛叫啥叫啥，并無本質(zhì)區(qū)別。但是，你千萬不要問這樣一個(gè)愚蠢的問題：借是什么意思？貸是什么意思？如果出現(xiàn)了這種癥狀，說明你已經(jīng)走火入魔……就好比你問那個(gè)衣冠楚楚人模狗樣的人：“屁打不溜西啥意思？”難道他會(huì)告訴你，破廁所，抑或價(jià)格水房制桶工人？——所以，“借”和“貸”都是記帳的符號(hào)，和“借款”、“貸款”中的“借貸”并無任何聯(lián)系，不要隨便聯(lián)想。切記切記好了，現(xiàn)在我鄭重的告訴你，“有借必有貸，借貸必相等”在大多數(shù)情況下，說的是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間千絲萬縷的聯(lián)系。有借必有貸，是說資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表必然同時(shí)發(fā)生變化；借貸必相等，是說兩個(gè)表的變化金額也必然相等。通過一借一貸，你就可以把“肯德花”公司的一舉一動(dòng)記錄在案，并且保證資產(chǎn)負(fù)債表中的變化可以由利潤表來解釋，也就是保持它們的一致性。However，啥時(shí)候“借”，啥時(shí)候“貸”，跟字面意思毫不相干—— 如果你的資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，也就是資產(chǎn)增加了，你就“借”。比如，你賣爆米花得了600塊錢的鈔票，那你就“借：鈔票600”。如果你的利潤表中多了一筆成本或者費(fèi)用，你也“借”。比如，你要給黃世仁這家伙25塊錢利息，那你就“借：老黃的利息25
”。
這時(shí)候，屁打不溜西P先生說話了，“有借必有貸！”好嘛，那就貸吧。如果你的資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，也就是負(fù)債或者權(quán)益增加了，你就“貸”。比如，你欠密斯特黃的錢多了25，你就“貸：欠黃世仁25”。瞧，借貸相等了吧？如果你的利潤表中多了一筆收入，你也“貸”。比如，你賣爆米花的600塊錢收入，就記作“貸：收入600”。瞧，借貸又相等了吧？
現(xiàn)在讓我們來看看上述兩筆分錄：
1）借：鈔票 600 （資產(chǎn)負(fù)債表）
貸：收入600 （利潤表）
2）借：老黃的利息 25 （利潤表）
貸：欠黃世仁 25 （資產(chǎn)負(fù)債表）
C？這兩個(gè)表總是同時(shí)發(fā)生變化，而且變化金額相同。如果你足夠聰明的話，來看看你是不是能看明白下面這筆分錄
3）借：原料成本 200
貸：原料 200
對(duì)了，這筆分錄說的是資產(chǎn)減少的情況，既然資產(chǎn)增加是“借”，那么資產(chǎn)減少必然是“貸”。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表里的變化，伴隨著利潤表的變化，你記了一筆成本，所以該“借”。
這時(shí)，你又摸摸腦袋說：“原來“借”和“貸”就跟“加”和“減”差不多啊。”孺子可教也。只是在不同的項(xiàng)目上，“借”和“貸”表示的加減是不同的?？偨Y(jié)如下：
資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表
－－－－－－－－－－－－－－ ?。?
資產(chǎn)增加－借?。∝?fù)債增加－貸 收入－貸
資產(chǎn)減少－貸?。∝?fù)債減少－借 費(fèi)用－借
?。?權(quán)益增加－貸
?。?quán)益減少－借
仔細(xì)的琢磨一下上面這兩張表。你發(fā)現(xiàn)了嗎？借貸的方向之所以這樣安排，是有目的的。它保證你在獲得一筆收入的時(shí)候（貸），同時(shí)有一筆資產(chǎn)上的增加（借），如上述分錄1）?，F(xiàn)在，你可以把分錄2）和3）也對(duì)應(yīng)進(jìn)來——2）是花掉一筆費(fèi)用（借）對(duì)應(yīng)著負(fù)債上的增加（貸）；3）也是花掉一筆費(fèi)用（借），但對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)上的減少（貸）。
現(xiàn)在，利潤表已經(jīng)和資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩邊都發(fā)生了關(guān)系，明白了嗎？“有借必有貸，借貸必相等”在大多數(shù)情況下說的就是他倆之間的關(guān)系！那么除了大多數(shù)情況之外的少數(shù)呢？那說的是資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部的事，一借一貸之間，Balance Sheet永遠(yuǎn)是Balance的。比如：資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩邊之間，也是可能發(fā)生關(guān)系的。那么“有借必有貸，借貸必相等”就保證了Balance Sheet的名實(shí)相符。比方說，有一天你終于被黃世仁這個(gè)老不死的煩的不行了，決定先把利息還給他，于是你很不情愿的掏出25塊錢鈔票，你這
一掏，屁打不溜西P先生就要趕緊替你記上一筆：
4）借：欠黃世仁 25
貸：鈔票 25
于是你的資產(chǎn)負(fù)債表變成了這個(gè)樣子：
肯德花公司資產(chǎn)負(fù)債表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
爆米花機(jī) 5000 | 欠黃世仁 2500
原料 300 | －－－－－－－－－－－－
鈔票 350 | 自己投資 3150
－－－－－－－－－－－－- | －－－－－－－－－－－－
合計(jì) 5650 | 合計(jì) 5650
看看，左右兩邊都少了25吧。所以說，這25終歸不是你自己的……
當(dāng)然了，為了讓你的資產(chǎn)生錢仔的能力擴(kuò)大，你可以改變一下你的資產(chǎn)組合。比方說，鈔票捏在手里始終是鈔票，像你這么有頭腦地銀，當(dāng)然會(huì)想到把它變成原料，進(jìn)而做出更多的爆米花來。于是你豪情萬丈的又買了100塊錢的原料。這么一來，你就改變了你的資產(chǎn)組合，你的鈔票少了，原料多了，P先生又趕快記了一筆
5）借：原料 100
貸：鈔票 100
這一筆借貸發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表左半邊的內(nèi)部，一增一減，總額不變，看著沒啥，但實(shí)際卻很有學(xué)問。作為一名管理者，你必須知道來自右半邊的這些資本如何在左半邊得到最合理的分配。所以說，帳面上同樣5650的家當(dāng)，真正的價(jià)值卻大不一樣，不過這不關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事了，P先生只管記帳做表，至于你的肯德花公司到底值多少錢，你可以找投資銀行的那些banker們來搞個(gè)灰常復(fù)雜的模型做evaluation，看看你的這點(diǎn)家底生錢仔的潛力究竟如何。什么莫跟屎彈力，狗德慢撒可死，西埃西西，都不便宜。
這時(shí)候你又納悶了，你對(duì)著P先生吹胡子瞪眼的說：“屁打不溜西，你的這第5筆分錄有問題啊。我花錢買了原料，你咋不往利潤表里記費(fèi)用涅？”對(duì)啊，怎么不記
5’）借：原料成本 100
貸：鈔票 100
多合理??？費(fèi)用記“借”，資產(chǎn)減少記“貸”，一個(gè)利潤表，一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表?。縋先生說：“非也非也，我是No. 1的CPA，不會(huì)錯(cuò)的。你這樣的記法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制……”。Diang～權(quán)責(zé)發(fā)生制，這又是什么東東？權(quán)責(zé)發(fā)生制，是用來規(guī)定你什么時(shí)候該去動(dòng)利潤表的東東。不是說你掏了錢就該在利潤表里記費(fèi)用的。假如你的原料統(tǒng)統(tǒng)堆在倉庫里，你爆得出米花賺的來錢嗎？賺不來錢，能在利潤表里亂寫嗎？能讓你資產(chǎn)負(fù)債表里的家當(dāng)增加嗎？P先生義正詞嚴(yán)的說：“等你真的用了這些原料，我才能記費(fèi)用。”你一怒之下，把這100塊錢原料全爆了米花，于是P先生趕緊記
6）借：原料成本 100
貸：原料 100
你一看，大笑：“屁打不溜西你這死腦筋，5）和6）借貸一抵銷，不就是5’）嗎？”P先生說：“非也非也，我是No. 1的CPA，不會(huì)錯(cuò)的。What if你剛才只爆了50塊錢的原料？ 這樣記，就能在資產(chǎn)負(fù)債表上看出來你的原料是300+100-50=350，你那樣記，就仍然是300。”不幸啊，人家P先生名字雖然不好，“非也非也”說的還是很好的。記帳也是有學(xué)問的，不要小看我們CPA……
好了，現(xiàn)在我再鄭重的告訴你。權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是說，只有收入和成本真正發(fā)生了，才能在利潤表里面動(dòng)。什么時(shí)候才算真正發(fā)生？仔細(xì)看CPA書去。我不能搶了財(cái)政部和中注協(xié)的飯碗啊。而且這個(gè)問題，一言難盡……
好，現(xiàn)在你明白“借”和“貸”是怎么回事了。你決定炒掉屁打不溜西，自己記帳。比如說上個(gè)月的利潤表里發(fā)生的那些個(gè)事，逐筆記下來就是——
借：原料成本 200
貸：原料 200 ——這是你在生產(chǎn)爆米花
借：鈔票 600
貸：收入 600 ——這是你在賣爆米花
借：養(yǎng)活自己 100
貸：鈔票 100 ——這是你攜mm吃飯
借：養(yǎng)活機(jī)器 50
貸：鈔票 50 ——這是你在愛護(hù)用OT 100個(gè)小時(shí)的血汗錢才能換來的爆米花機(jī)
借：老黃的利息 25
貸：欠黃世仁 25 ——這是你咬牙切齒的給老黃算利息
借：所得稅 75
貸：鈔票 75 ——這是你在做光榮的納稅人
大事不好~你把這幾筆分錄往資產(chǎn)負(fù)債表里一填，Balance Sheet不balance了——
肯德花公司資產(chǎn)負(fù)債表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
爆米花機(jī) 5000 | 欠黃世仁 2525
原料 300 | －－－－－－－－－－－－
鈔票 375 | 自己投資 3000
－－－－－－－－－－－－- | －－－－－－－－－－－－
合計(jì) 5675 | 合計(jì) 5525
兩邊剛好差了150，你的“股東權(quán)益”哪去了？萬般無奈，你又把屁打不溜西找了回來。P先生：“非也非也，你還沒有結(jié)轉(zhuǎn)利潤……”哼嘰，原來這家伙還留了一手。利潤怎么個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)法？
借：收入 600
貸：原料成本 200
養(yǎng)活自己 100
養(yǎng)活機(jī)器 50
老黃的利息 25
所得稅 75 （注：正常做法應(yīng)該先結(jié)轉(zhuǎn)稅前利潤，這里簡單起見，犯點(diǎn)錯(cuò)誤）
本月利潤 150
這下你也來了：“非也非也，這筆分錄的借貸方向怎么跟前面說的相反??？”對(duì)啊，就是這筆特殊的分錄，把所有的收入科目和成本費(fèi)用科目通過借貸相抵統(tǒng)統(tǒng)結(jié)成了0，同時(shí)算出了一個(gè)“本月利潤”。這個(gè)科目并不在利潤表里出現(xiàn)，他就起到一個(gè)中轉(zhuǎn)的作用——
借：本月利潤 150
貸：自己投資 150
看到了吧？由于權(quán)益的增加也在“貸”方，和收入的方向一樣，所以要通過這個(gè)“本月利潤”轉(zhuǎn)一下，把方向給弄回來。好了，這150塊錢找到了吧？
現(xiàn)在，我最后一次鄭重說明一下，“有借必有貸，借貸必相等”其實(shí)很有一些哲學(xué)的味道，萬事萬物，平衡最重要。一借一貸之間，奧妙不小，千萬不要轉(zhuǎn)暈了。開了半天爆米花鋪?zhàn)?，其?shí)賣的就是下面這些東西——
借貸方向：資產(chǎn)增加為借，負(fù)債權(quán)益減少為借，發(fā)生成本費(fèi)用為借。與借相反的所有事情均為貸。
權(quán)責(zé)發(fā)生制：在正確的時(shí)間記錄你的收入、成本和費(fèi)用。并且謹(jǐn)記，利潤表中的科目一旦出現(xiàn)在分錄中，其相反方向必然是資產(chǎn)負(fù)債表里的科目，左邊也好右邊也罷。唯一的特例是期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的分錄。
Balance Sheet永遠(yuǎn)是Balance的：如果借貸雙方分別是Balance的兩邊，那么請(qǐng)保證他們同增同減；如果借貸雙方在Balance的同一邊，那么請(qǐng)保證他們一增一減。
最后的最后，為了不誤導(dǎo)小朋友們，補(bǔ)充說明一下，有一些調(diào)整分錄和抵銷分錄是不遵守上面的規(guī)則的，有些抵銷分錄甚至完全和上面的規(guī)則相反，這些另類的性質(zhì)有些類似于期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的分錄，純粹是一些技術(shù)上的需要，以你們的聰明才智，在學(xué)到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和合并報(bào)表這幾章的時(shí)候小心留意即可。
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