四大行業(yè)中所有的一般納稅人（包括營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營改增主行業(yè)為“3 7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人）在辦理增值稅納稅申報時，需要同時填報《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》（以下簡稱《測算明細(xì)表》）
《測算明細(xì)表》分三部分，由左至右分別是“項目及欄次”、“增值稅”、“營業(yè)稅”，現(xiàn)在依次談?wù)勅绾翁詈眠@張表。
一、 如何填好“項目及欄次”
項目主要根據(jù)發(fā)生的應(yīng)稅行為填寫，簡單來說就是當(dāng)月開具發(fā)票和未開具發(fā)票對應(yīng)的項目填寫，具體有以下四種情況。
例一：納稅人只發(fā)生一種應(yīng)稅行為，例如室內(nèi)裝飾公司發(fā)生的裝飾服務(wù)。
例二：納稅人兼營多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》（見總局2016年公告第30號）分項目填報《測算明細(xì)表》，即多項應(yīng)稅行為分行填報對應(yīng)“應(yīng)稅項目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。例如酒店同時提供住宿、餐飲、娛樂服務(wù)的，要分項目分不同行次填寫。
例三：納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計稅方法的，應(yīng)將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報《測算明細(xì)表》。如某納稅人提供工程服務(wù)，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報兩行“040100 工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數(shù)據(jù)。
例四：納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。
例如，銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報兩行“050100 貸款服務(wù)”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。
二、如何填好“增值稅”欄目
（一）“項目及欄次”中只有一個應(yīng)稅項目或者應(yīng)稅行為對應(yīng)不同的征收率和稅率，比如上述例一、例三。那么只要把增值稅納稅申報表附列資料（一）第九至十四列的內(nèi)容按稅率和征收率一一對應(yīng)填寫《測算明細(xì)表》。
（二）“項目及欄次”中同一稅率或征收率有不同的應(yīng)稅行為的，比如上述例二、例四，就要每項應(yīng)稅項目分別填寫其增值稅不含稅銷售額、本期實際扣除金額等增值稅部分內(nèi)容。
（三）第七列“增值稅應(yīng)納稅額（測算）”是本表填寫的重點，也是稅負(fù)分析變化的依據(jù)所在。
需要分兩種情況填寫。
第一種情況是按照一般計稅方法計稅的測算方法，根據(jù)銷項稅額反算各項目占比，得出應(yīng)納稅額。
第二種情況是按簡易計稅方法，相對簡單，直接把第六列的“銷項（應(yīng)納）稅額”對應(yīng)數(shù)字填入第七列“增值稅應(yīng)納稅額（測算）。
三、如何填好“營業(yè)稅”欄目
為了更好的掌握營改增后對納稅人稅負(fù)變化，因此設(shè)計營業(yè)稅欄目的填寫。
（一）應(yīng)稅項目不涉及差額征稅額的，第13列“應(yīng)稅營業(yè)稅”等于第三列“增值稅價稅合計”，然后根據(jù)營業(yè)稅稅率算出營業(yè)稅應(yīng)納稅額。
（二）應(yīng)稅項目涉及差額征稅的，根據(jù)原營業(yè)稅政策納稅人享受差額扣除政策的口徑填寫。需要注意的是原營業(yè)稅差額征稅政策不包含地方出臺的政策，只是全國范圍同行的差額征稅政策。
由于營改增平移原來營業(yè)稅差額征稅額政策，一般情況第九列差額扣除項目本期發(fā)生額等于第四列增值稅扣除項目實際金額。
但是由于部分原營業(yè)稅差額征稅項目在營改增后未得到保留，例如拆遷代理單位接收委托從事房屋拆遷業(yè)務(wù)在營改增后取消差額征稅；以及營改增后差額征稅項目扣除的項目發(fā)生變化，例如旅游服務(wù)差額征稅政策在原基礎(chǔ)上增加簽證費可扣除項目。因此存在第十一列“本期實際扣除金額”大于或者小于第3 列“價稅合計”。
1.當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次≤第3 列“價稅合計”對應(yīng)行次時，本列各行次＝第10 列對應(yīng)各行次
2.當(dāng)?shù)?0 列“本期應(yīng)扣除金額”各行次＞第3 列“價稅合計”對應(yīng)行次時，本列各行次＝第3 列對應(yīng)各行次
通過以上的三部曲，相信大家對《測算明細(xì)表》有一定的認(rèn)知，也一定能正確地填寫好本表，達到了解納稅人營改增后的稅收負(fù)擔(dān)變化，為決策者出臺更有利于納稅人的稅收政策創(chuàng)造條件。
（來源：稅事談微信公眾號，標(biāo)題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)）
