這10項費用的計提不得稅前扣除，望會計周知！
問題一
我企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計入了“其他非流動資產(chǎn)”，請問每年計提100萬元的折舊費用，能否允許稅前扣除？
答復：
購買古玩字畫在持有期間不可以計提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時稅前扣除。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除?！?/span>
問題二
我企業(yè)去年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時間較長，請問去年計提100萬元的壞賬準備金，能否允許稅前扣除？
答復：
計提的壞賬準備金不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時候需要納稅調(diào)增。
參考：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第七項規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
問題三
未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費，能否允許稅前扣除？
答復：
未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費，不可以稅前扣除。但是對于在建工程，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。匯算清繳時未取得發(fā)票，在計算應(yīng)納稅所得額時，也可暫按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行調(diào)整。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行”。
問題四
去年12月份計提了60萬元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有實際發(fā)放，60萬元工資是否可以稅前扣除在2020年度？
答復：
匯繳之前沒有實際發(fā)放的60萬元工資不可以稅前扣除在2020年度。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
問題五
去年計提的費用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有取得發(fā)票，是否可以稅前扣除在2020年度？
答復：
不可以稅前扣除在2020年度。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
問題六
只是提取了福利費但是沒有實際發(fā)生，是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除？
計提的賬務(wù)處理：
借：管理費用-職工福利費 20萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費 20萬元
答復：
不可以稅前扣除在計提年度。
參考：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”
問題七
企業(yè)計提補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費60萬元，一直尚未實際支付，是否允許稅前扣除？
賬務(wù)處理：
借：管理費用-補充保險 60萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-補充保險60萬元
答復：
企業(yè)提取但未實際支付的相關(guān)補充保險支出60萬元不得稅前扣除。
參考：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
問題八
2019年企業(yè)計提工會經(jīng)費60萬元，一直尚未實際撥繳。是否允許稅前扣除
賬務(wù)處理：
借：管理費用-工會經(jīng)費 60萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費 60萬元
答復：
準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
參考：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
問題九
甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2019年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費100萬元，當年并未實際支付。是否允許稅前扣除？
賬務(wù)處理：
提取安全費用時
借：生產(chǎn)成本等科目 100萬元
貸：專項儲備 100萬元
答復：
2019年度，企業(yè)計提專項儲備金時，由于費用尚未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2020年企業(yè)實際支出專項儲備金時，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)年度申報企業(yè)所得稅中有個A105000納稅調(diào)整項目明細表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。
問題十
2020年企業(yè)計提職工教育經(jīng)費60萬元，一直尚未實際使用。是否允許稅前扣除？
賬務(wù)處理：
借：管理費用-職工教育經(jīng)費 60萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 60萬元
答復：
對于企業(yè)已實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出可以從稅前扣除，對于會計處理中已計提但未實際發(fā)生培訓行為、未實際使用的職工教育經(jīng)費支出不得從稅前扣除。
來源：中稅答疑，整理：財稅指聞。內(nèi)容僅供讀者學習、交流之目的。文章版權(quán)歸原作者所有。如有不妥，請聯(lián)系刪除。
