由于公司聘請(qǐng)的是臨時(shí)性個(gè)體勞務(wù)，每次在工作結(jié)束后支付金額在50元至800元不等的勞務(wù)費(fèi)用，這些勞務(wù)費(fèi)用的支付金額不高，于是公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為低于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用扣除額800元的，既不存在稅務(wù)代扣代繳問(wèn)題也無(wú)須取得相應(yīng)的發(fā)票，而是在支付時(shí)由用工部門(mén)編寫(xiě)一份臨時(shí)勞務(wù)費(fèi)用支付清單，經(jīng)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人簽核后直接以現(xiàn)金支付。
上述A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)低于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用扣除額在800元以下的支出，認(rèn)為既不存在稅務(wù)代扣代繳也無(wú)須取得相應(yīng)發(fā)票的認(rèn)知，是對(duì)稅法的嚴(yán)重誤解。
千萬(wàn)莫忘“代扣代繳義務(wù)”
首先，該公司財(cái)務(wù)人員忽視了勞務(wù)收入“營(yíng)業(yè)稅及附加”的代扣代繳義務(wù)。
《關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕第103號(hào)）第2條規(guī)定：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。此外，雇員或非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并代扣代繳上述稅款。
這就說(shuō)明了，A公司在對(duì)非本企業(yè)雇員（臨時(shí)性勞務(wù)工人）為企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)等活動(dòng)時(shí)，對(duì)非本企業(yè)雇員支付的勞務(wù)費(fèi)，不僅負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，而且也負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的義務(wù)。
其次，個(gè)人所得稅免征不等于該項(xiàng)勞務(wù)收入就沒(méi)有其他的法定繳稅義務(wù)。
個(gè)人所得稅規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得一次取得4000元以下的扣除800元，即一次收入在800元以下的勞務(wù)報(bào)酬所得免征個(gè)人所得稅，但這不等于該項(xiàng)勞務(wù)收入就沒(méi)有其他的納稅義務(wù)。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)規(guī)定納 稅人為個(gè)人時(shí)，其營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)從2009年1月1日起，按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元至5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。
上述臨時(shí)勞務(wù)工人所提供的勞務(wù)收入如在起征點(diǎn)以下可以免征，但如超過(guò)了起征點(diǎn)則應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”5%的稅率全額征收營(yíng)業(yè)稅并分別按營(yíng)業(yè)稅稅額的7%和3%計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
再次，勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)注意區(qū)分是一次性收入還是連續(xù)收入。
我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)A公司財(cái)務(wù)人員每次只是依用工部門(mén)提供的臨時(shí)勞務(wù)費(fèi)用支付清單支付臨時(shí)工人的勞務(wù)費(fèi)用，但財(cái)務(wù)人員在支付上述勞務(wù)費(fèi)用時(shí)還忽略了勞務(wù)報(bào)酬支付時(shí)對(duì)費(fèi)用扣除額是按次計(jì)算的。如只是一次性提供勞務(wù)的，其取得一次收入的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)以取得該項(xiàng)收入為一次計(jì)算其個(gè)人所得稅；對(duì)屬于同一事項(xiàng)須連續(xù)提供勞務(wù)的，應(yīng)就該項(xiàng)任務(wù)或項(xiàng)目連續(xù)取得的收入以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
憑證一定要符合稅法規(guī)定
《發(fā)票管理辦法》第20條及第22條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第3條第5項(xiàng)第2款規(guī)定，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票經(jīng)營(yíng)額達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的按次起征點(diǎn)的，只代開(kāi)發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開(kāi)發(fā)票記錄，屬于同一申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人，在一個(gè)納稅期內(nèi)累計(jì)開(kāi)票金額達(dá)到按月起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次一并計(jì)算征稅。
這就說(shuō)明A公司的臨時(shí)工人勞務(wù)費(fèi)用支出即是在起征點(diǎn)之下也應(yīng)取得相應(yīng)發(fā)票，而不應(yīng)僅憑用工部門(mén)提供的臨時(shí)勞務(wù)費(fèi)用支付清單作為所得稅的入賬依據(jù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)在企業(yè)應(yīng)納稅所得前予以調(diào)整。
不代扣代繳將承擔(dān)責(zé)任
《稅收征管法》第30條規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。
對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
可以看出，A公司對(duì)支付的勞務(wù)費(fèi)用不但負(fù)有個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)，而且還負(fù)有營(yíng)業(yè)稅及附加的代扣代繳義務(wù)，若A公司不履行代扣代繳義務(wù)，除有證據(jù)表明納稅人拒絕履行納稅義務(wù)而A公司又及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的除外，A公司將可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》第69條處罰，即扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。
而對(duì)納稅義務(wù)人拒絕扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依《稅收征收管理法》第68條規(guī)定，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
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