01
綜合所得
一、綜合所得項(xiàng)目
包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。
扣繳義務(wù)人每月為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，年度納稅人進(jìn)行匯算清繳。
二、適用稅率表
（圖1）
（圖2）
（圖3）
三、案例解析
公司職員小松2022年度有以下收入：
（1）每月工資15000元，每月應(yīng)扣除三險(xiǎn)一金1000元，每月可以辦理的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為贍養(yǎng)老人支出2000元，無(wú)其他扣除項(xiàng)目；
（2）2022年3月份取得勞務(wù)報(bào)酬3萬(wàn)元；
（3）2022年8月份取得稿酬1萬(wàn)元；
（4）2022年11月份取得特許權(quán)使用費(fèi)收入5000元。
1、預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)
（1）每月工資要預(yù)繳個(gè)稅：
（注：適用圖1稅率表）
（2）勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣個(gè)稅:
應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200元
（注：適用圖2稅率表）
（3）稿酬的預(yù)扣個(gè)稅
應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅額=10000*（1-20%）*（1-30%）*20%=1120元
（4）特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣個(gè)稅
應(yīng)預(yù)扣個(gè)稅額=5000*（1-20%）*20%=800元
2022年全年已經(jīng)預(yù)繳個(gè)稅=5880+5200+1120+800=13000
2、年度匯算清繳環(huán)節(jié)
（1）先計(jì)算綜合所得收入額：
1）工資薪金的收入額=15000*12=18萬(wàn)元
2）勞務(wù)報(bào)酬的收入額=30000*（1-20%）=24000元
3）稿酬的收入額=10000*（1-20%）*（1-30%）=5600元
4）特許權(quán)使用費(fèi)的收入額=5000*（1-20%）=4000元
綜合所得收入額合計(jì)=213600元
（2）再計(jì)算全年應(yīng)納稅的所得額：
應(yīng)納稅所得額=213600-60000-12*1000（全年三險(xiǎn)一金）-12*2000（全年贍養(yǎng)老人扣除）=117600元
（3）然后計(jì)算全年應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=117600*10%-2520=9240元
（注：適用圖3稅率表）
（4）最后計(jì)算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額
2022年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額-已經(jīng)預(yù)扣稅額=9240-13000=-3760元
由于應(yīng)納稅額小于已經(jīng)預(yù)扣稅額，因此應(yīng)退稅3760元。
02
全年一次性獎(jiǎng)金
一、計(jì)稅方式
在2023年12月31日之前，納稅人可選擇單獨(dú)計(jì)稅或者并入當(dāng)年的綜合所得中計(jì)稅。
注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金適用單獨(dú)納稅的，只允許使用一次。
二、案例解析
1、情形一：
居民個(gè)人小梅2022年的工資收入8萬(wàn)元，全年可扣除的三險(xiǎn)一金及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除4萬(wàn)元，12月收到年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元。
2、情形二：
居民個(gè)人小松2022年的工資收入12萬(wàn)元，全年可扣除的三險(xiǎn)一金及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除4萬(wàn)元，12月收到年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元。
3、情形三：
居民個(gè)人小軍2022年的工資收入36萬(wàn)元，全年可扣除的三險(xiǎn)一金及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除6萬(wàn)元，12月收到年終獎(jiǎng)6萬(wàn)元。
通過(guò)上述案例，我們可以大致的分成3種情形供大家參考：
03
經(jīng)營(yíng)所得
一、應(yīng)納稅額及繳納稅費(fèi)時(shí)間
1. 取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
2. 從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)匯總計(jì)算個(gè)人所得稅；
二、適用稅率表
三、案例解析
小松于2022年10月創(chuàng)辦陽(yáng)陽(yáng)工作室（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)），2022年10月~12月取得收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用為80萬(wàn)元。其中，列支小松工資1.8萬(wàn)元、家庭消費(fèi)性支出2萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支1.2萬(wàn)元，小松當(dāng)年無(wú)其他所得，實(shí)際繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)0.5萬(wàn)元和0.4萬(wàn)元，符合條件的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除贍養(yǎng)老人為0.6萬(wàn)元。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為按季申報(bào)，請(qǐng)問(wèn)小松如何辦理2022年度的預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)？
解析：
1、預(yù)繳申報(bào)
2023年1月辦理2022年第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第46號(hào)文件對(duì)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》第8行的填表說(shuō)明，因陽(yáng)陽(yáng)工作室在納稅年度中間開(kāi)業(yè)，小松應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅：
第8行“投資者減除費(fèi)用”：填寫(xiě)根據(jù)本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)計(jì)算的可在稅前扣除的投資者本人每月5000元減除費(fèi)用的合計(jì)金額。
第四季度減除費(fèi)用：0.5×3=1.5（萬(wàn)元）；
應(yīng)納稅所得額為：100-80-1.5-0.9=17.6（萬(wàn)元）；
應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅：17.6×20%-1.05=2.47（萬(wàn)元）。
2、匯繳申報(bào)
2023年3月31日之前辦理2022年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，工作室列支投資者小松工資、家庭消費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整增加額5萬(wàn)元（1.8+2+1.2）。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)文件對(duì)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》第42行的填報(bào)說(shuō)明，投資者減除費(fèi)用為6萬(wàn)元。
專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在匯算清繳時(shí)可以扣除。
2022年度應(yīng)納稅所得額：（100-80+5）-6-0.9-0.6=17.5（萬(wàn)元）；
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=17.5×20%-1.05=2.45（萬(wàn)元）；
應(yīng)退個(gè)人所得稅=2.47-2.45=0.02（萬(wàn)元）。
04
財(cái)產(chǎn)租賃所得
一、應(yīng)納稅所得額
二、應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
三、案例解析
案例一：
小松在6月份取得自有商業(yè)門(mén)面租賃收入10000元，發(fā)生修繕支出1000元。請(qǐng)問(wèn)：小松的租金收入應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
解析：
應(yīng)納稅所得額=(10000-1000)×(1-20%)==7200元
應(yīng)交個(gè)人所得稅=7200.00×20%=1440.00元
案例二：
小梅在8月份取得自有商業(yè)門(mén)面租賃收入1000元，發(fā)生修繕支出100元。
請(qǐng)問(wèn)：小梅的租金收入應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
解析：
應(yīng)納稅所得額=1000-800-100=100.00元
應(yīng)交個(gè)人所得稅=100.00×20%=20.00元
05
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
一、應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%
注意：如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是房屋，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房（住房）取得的所得，免征個(gè)人所得稅。
二、案例解析
居民小松于2022年1月在拍賣(mài)所拍的一幅字畫(huà)，價(jià)值20000萬(wàn)，繳納稅費(fèi)2000元。2022年12月小松將該幅字畫(huà)賣(mài)出，價(jià)格40000元。請(qǐng)問(wèn)：小松此次賣(mài)出字畫(huà)的行為需要繳納多少個(gè)人所得稅？
解析：
應(yīng)納稅所得額=40000-20000-2000=18000元
應(yīng)交個(gè)人所得稅=18000×20%=3600元
06
利息、股息、紅利所得和偶然所得
一、應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=每次收入額×20%
注意：個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；
二、案例解析
小松最近買(mǎi)彩票，中獎(jiǎng)30000元，按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)交個(gè)稅額為：30000×20%=6000元。
注：本文由梅松講稅出品。梅松講稅，為稅臺(tái)網(wǎng)旗下致力于打造稅務(wù)精品內(nèi)容的團(tuán)隊(duì)，服務(wù)內(nèi)容包括：文章、課程、圖片、圖書(shū)等。
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