摘要：會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。會計信息失真客觀上存在規(guī)則性失真、違規(guī)性失真、行為性失真等原因。針對這些現(xiàn)象，一是通過完善會計規(guī)則來實(shí)現(xiàn)；二是健全法制、監(jiān)督機(jī)制；三是更多的通過鼓勵和其他管理方式，加強(qiáng)會計人員的綜合素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：會計規(guī)則；規(guī)則性失真；違規(guī)性失真；行為性失真
一、會計信息失真的原因
會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行者根據(jù)一定的會計規(guī)則而產(chǎn)生的。高質(zhì)量會計規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，因此，會計信息失真首先與會計規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)。總的看來，會計規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下三種情況：一是會計規(guī)則本身存在缺陷；二是會計規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則；三是會計規(guī)則執(zhí)行者由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，我們將會計信息失真區(qū)分為：規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。
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會計信息規(guī)則性失真是指會計規(guī)則本身所導(dǎo)致的會計信息失真，也就是說，即使會計規(guī)則執(zhí)行者完全理解會計規(guī)則的內(nèi)容和要求，并完全按照會計規(guī)則的要求生產(chǎn)及披露會計信息，會計信息也是失真的。
會計信息的產(chǎn)生，如會計記錄、會計報表等都是建立在會計準(zhǔn)則與會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上，這些規(guī)范會計信息的框架本身就是主觀經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。會計政策的選擇性、會計原則的靈活性和會計報表本身的缺陷，使會計信息反映會計主體價值本身就存在偏差。而審計作為一種鑒證與核實(shí)的手段，也無法脫離審計假設(shè)（如審計抽樣）的限制。我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，而當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真。
（二）會計信息違規(guī)性失真的客觀存在
會計信息違規(guī)性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則而導(dǎo)致的會計信息失真。這種“故意”是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供虛假信息。
企業(yè)是社會公眾合作投資的一個具體項(xiàng)目，它是股東、管理者、職工、債權(quán)人、供貨商、購貨商及社會公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。管理者與其他利益相關(guān)者之間在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金流動性方面存在信息不對稱。一旦在會計信息產(chǎn)生、傳遞的過程中加上人的因素，會計信息失真的風(fēng)險就與人的因素密不可分了。會計信息在公開之前，被扭曲的風(fēng)險主要來自于三個相關(guān)利益人：管理層、會計人員、審計人員。
1.管理層
管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負(fù)有最大的責(zé)任。管理層接受投資者的委托，負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營，而其報酬的高低完全取決于公司業(yè)績的好壞。投資者獲知經(jīng)營業(yè)績的唯一可靠途徑就是公開的財務(wù)信息，這就為管理層對會計信息進(jìn)行干涉、控制提供了利益動機(jī)。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時，就有可能將這種利己動機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時行為，當(dāng)企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于管理層的利益偏好時，會計就成為管理層直接操縱和反映其意圖的工具。
2.會計人員
會計人員是會計信息的收集、制作者，其職業(yè)道德規(guī)范的水平直接影響著會計信息質(zhì)量的高低。會計作為一門通用的商業(yè)語言，靈活性極大，只有具備充分的專業(yè)知識，熟悉現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，具備高度的職業(yè)判斷能力，才能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。但會計人員還要面對管理層帶來的壓力。能否恪守職責(zé)堅(jiān)持原則，還是為求自保謀求利益而服從管理層的授意肆意篡改會計信息，這使會計人員面臨兩難境地。雖然會計法對會計人員的任免做了明確規(guī)定，但實(shí)際上多數(shù)會計人員由管理層聘任，從而約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，會計對領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會計信息失真。
3.審計人員
會計信息傳遞的最后一個環(huán)節(jié)，也是公眾認(rèn)為最有保障的一個環(huán)節(jié)，就是審計。審計失敗導(dǎo)致失真的會計信息公布于眾，同樣是審計人員在審計過程中的兩難境地造成的。審計是應(yīng)投資者、債權(quán)人、政府的需求而產(chǎn)生的，其審計結(jié)果為這些會計信息需求者服務(wù)，但審計所需報酬卻由審計對象來支付。審計人員為了求生存往往受制于企業(yè)，包庇其舞弊或存在故意的隱瞞行為；或是出于謹(jǐn)慎、保密要求，對客戶存在的報表包裝不發(fā)表任何意見。這使會計信息在傳遞過程中的過濾功能形同虛設(shè)，也使公眾對審計人員產(chǎn)生信任危機(jī)。
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會計信息行為性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會計規(guī)則的動機(jī)情況下而采用的不當(dāng)會計規(guī)則執(zhí)行行為所導(dǎo)致的會計信息失真。會計規(guī)則執(zhí)行者在執(zhí)行會計規(guī)則時能否生產(chǎn)出真實(shí)的會計信息，除主觀動機(jī)外，還取決于：
1.是否真正理解了會計規(guī)則本來所要表達(dá)的意義；
2.是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)；
3.是否能把會計規(guī)則恰如其分的運(yùn)用于會計處理之中而合理的將會計規(guī)則與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象聯(lián)系起來。
以上三方面都是以人的認(rèn)知能力為基礎(chǔ)的。會計信息行為性失真是由會計規(guī)則執(zhí)行者非主觀故意行為所導(dǎo)致的，其根本原因在于人類認(rèn)知的有限性。
二、會計信息失真的治理措施
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解決會計信息規(guī)則性失真的關(guān)鍵在于建立一種機(jī)制，用以盡可能隨時了解動態(tài)的會計規(guī)則，用以運(yùn)用會計理論界和會計實(shí)務(wù)的盡可能多的人的知識對會計規(guī)則進(jìn)行正確的表達(dá)。這主要是通過完善會計規(guī)則制定過程中的具體改進(jìn)措施來實(shí)現(xiàn)：
1.會計規(guī)則制定參與者不僅要熟悉國內(nèi)外會計規(guī)則和社會實(shí)踐，還要負(fù)責(zé)了解新環(huán)境中的新問題；
2.將具體會計規(guī)則草案、會計規(guī)則制定分析報告等通過各種渠道向社會公開；
3.定期對已頒布實(shí)施一段時間的具體會計規(guī)則進(jìn)行調(diào)查研究，確定會計規(guī)則的修改工作。
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會計信息違規(guī)性失真的治理方案主要包括：
1.健全法制，強(qiáng)化會計信息違規(guī)性失真的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人和會計人員的責(zé)任，加大單位負(fù)責(zé)人對會計信息違規(guī)性失真的民事責(zé)任強(qiáng)度。同時，要嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，加大對造假行為的行政處罰和民事賠償?shù)牧Χ龋梅傻臋?quán)威確保會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確。
2.有效執(zhí)行會計監(jiān)督。按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制約的原則，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，根治會計信息失真的弊端。內(nèi)部審計是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制，能保證會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保證單位內(nèi)部控制逐步完善。
3.提高注冊會計師審計質(zhì)量。要提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，完善注冊會計師的職業(yè)準(zhǔn)則。實(shí)行審計輪換制，例如，每三年強(qiáng)制性更換會計師事務(wù)所，以免因會計師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。對事務(wù)所審計業(yè)務(wù)以外的收入比重做出明確規(guī)定，防止事務(wù)所因?yàn)橄蛩鶎徲嫻咎峁┳稍兎?wù)收取大額服務(wù)費(fèi)而喪失獨(dú)立性。
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治理因疏忽大意所造成的會計信息失真，應(yīng)該更多的通過鼓勵和其他管理方式，來提高會計規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責(zé)任感。另外，廣泛運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)并賦予會計軟件檢查核實(shí)的功能也是治理行為性失真的重要措施。
對于因智力因素所導(dǎo)致的會計信息失真的治理，應(yīng)著重提高會計規(guī)則執(zhí)行者職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對會計人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度，使會計人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度與國際接軌的需要。
總之，我們應(yīng)對我國的會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業(yè)的建設(shè)，確保會計信息的真實(shí)性。只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。
本文來自：論文115(
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