某中學(xué)工程結(jié)算審計案例分析及體會
作者：佚名 2008/4/20 12:55:45 來源：中國審計網(wǎng)
一、工程概況：
某新建中學(xué)工程計劃投資總額為2309萬元，計劃建筑面積13400平方米，竣工結(jié)算內(nèi)容包括：教學(xué)辦公樓（建筑面積12350平方米）、單身宿舍（建筑面積1533平方米）、風雨操場及網(wǎng)架（建筑面積1719平方米）、地下水池泵房（建筑面積44. 3平方米）、室外等工程，總建筑面積為15646. 3平方米。工程于1999年12月開工，2000年9月竣工，竣工驗收為優(yōu)良工程。工程合同價為1975萬元，合同工期為270天。
二、建筑標準：
該工程結(jié)構(gòu)以框架結(jié)構(gòu)為主，內(nèi)、外墻以紅磚為主，部分為加氣砼砌塊。外墻貼面磚；內(nèi)墻面、天棚面抹混合砂漿，面刷乳膠漆，部分墻裙貼面磚；教學(xué)辦公樓地面為水磨石地面，單身宿舍地面為磁質(zhì)耐磨磚；屋面鋪膨脹珍珠巖隔熱層，C20細石砼防水屋面，瀝青卷材、聚氨脂防水；鋁合金門窗；風雨操場地面為實木地板，復(fù)合鋁板弧形墻，鋼網(wǎng)架屋頂。
三、計價依據(jù)：
計價標準執(zhí)行《深圳市建筑工程綜合價格（1995年修訂本）》；按三類工程計價；材料價格采用《深圳市建設(shè)工程價格信息》1999年第12期至2000年第9期平均信息價。
四、審計主要內(nèi)容和步驟：
通過對建筑安裝工程結(jié)算書、建筑施工合同、工期及質(zhì)量等的審計，確定準確、合理的工程結(jié)算造價。主要步驟如下：
（一）預(yù)算和合同的執(zhí)行情況的審計
（二）工程結(jié)算書、現(xiàn)場簽證單、設(shè)計變更單工程量的審計
（三）工程結(jié)算書、現(xiàn)場簽證單、設(shè)計變更單單價的審計
（四）現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更的審計，主要審查其合理性及手續(xù)的完整性
（五）工期及質(zhì)量的審計，重點審查工程優(yōu)良獎
五、工程造價結(jié)果：
工程送審造價為3427. 21萬元，審定造價為2923. 59萬元，核減額為503. 62萬元，核減率為14. 69%,其中辦公樓單位造價為1476. 95元／平方米、單身宿舍單位造價為1649. 81元／平方米、風雨操場單位造價為2440. 63元／平方米。
六、造價核減原因：
1、工程量的核減（核減金額約300萬）
①竣工圖內(nèi)多算、重復(fù)計算的工程量：主要是土方、磚砌、外墻、砼項目、個別裝飾工程量。
②投標報價范圍內(nèi)的項目重復(fù)計算：如花崗巖、瓷磚的損耗；改性瀝青防水卷材及涂料；活動塑料隔斷；木壓條安裝；窗簾盒油漆；砼摻加杜拉纖維；發(fā)電機臺班停滯費；風雨操場鋼屋架的鋼檁條制安；柚木地板等項目的重復(fù)計算。
③現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更中手續(xù)不完善、不合理的工程量。如商品泵送硅施工增加費：由于該工程的投標報價部分已含商品砼的單價，故在施工中無論采取何種措施，也必須執(zhí)行投標單價。
2、單價的核減〔核減金額約120萬）
①定額套價或組價有誤：送審結(jié)算書中部分工程內(nèi)容套用定額與實際工作內(nèi)容不符或標準偏高、工料機系數(shù)不合理。
②送審部分材料單價偏高：材料與已有的投標單價不符、個別材料在《深圳建設(shè)工程價格信息》里沒有，通過向廠家和材料市場上詢價予以確認。
③投標單價以外的新增單價應(yīng)按（1一投標價與標底審定價的比率）下浮。
3、工程優(yōu)良獎的核減（核減金額約83萬）
該獎項在招投標文件中沒有，卻在施工合同的十二條第二款中出現(xiàn)“工程質(zhì)量經(jīng)驗收評定為優(yōu)良標準，并按合同工 期竣工，甲方給乙方獎金按工程結(jié)算價的3％”的條款，并且 送審金額達83萬元之多。鑒于合同有優(yōu)先解釋權(quán)，在合同 與招投標文件有矛盾時，以合同為準。因此，我們對此項進行了重點核實審查：
該工程的竣工驗收報告顯示其質(zhì)量等級為優(yōu)良，符合獲 得優(yōu)良獎的條件之一。關(guān)鍵在于工程的工期，是否在合同規(guī)定的時間內(nèi)完成。而該中學(xué)工程合同約定工期270天，開工報告日期為1999年12月12日，則合同工期應(yīng)為1999年12月12日一2000年9月6日。監(jiān)理同意順延的工期有：單身宿舍基礎(chǔ)工程7天，風雨操場地基處理4天，風雨操場基礎(chǔ)鋼筋5天。根據(jù)監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志資料顯示，該工程于2000年9月19日初驗，9月20日監(jiān)理下達整改意見，9月27日進行核驗：
1、如果按1999年9月27日核驗為竣工日期，則該工程工期為291天，即使把順延的工期疊加計算為（7+4+5）=16天，實際工期也為（291-16）=275天，不能滿足合同工期。
2、如果按1999年9月19日初驗為竣工日期，則該工程工期為283天。據(jù)經(jīng)審批的工程施工網(wǎng)絡(luò)圖所顯示，即使把順延的工期疊加計算為16天，由于順延的天數(shù)不在關(guān)鍵線路上，只在一般線路上（5+35+25+7+15+4+40+5+15+60+10）=221天，而關(guān)鍵線路為（5+35+85+30+90+15+5）=265天，則順延的天數(shù)不能影響實際的施工工期。
綜上所述，該工程的實際工期沒達到合同要求的270天， 不滿足優(yōu)良獎的條件，工程優(yōu)良獎予與扣除。
七、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題：
1、建設(shè)規(guī)模和投資嚴重超計劃。經(jīng)查，該項目由于未嚴格控制建設(shè)規(guī)模和投資規(guī)模且施工招投標準備工作不充分，致使工程實施過程中出現(xiàn)重大設(shè)計修改，建設(shè)規(guī)模超計劃2263平方米，總投資計劃691萬元。
2、重大設(shè)計變更未按規(guī)定程序?qū)徟?。?jīng)查，該工程出現(xiàn)重大設(shè)計修改，建設(shè)單位未報原設(shè)計批準部門審批。
3、部分工程未進行公開招標。該項目工程中室外工程（工程送審造價4523230.47元）未公開招投標，就直接發(fā)包給施工單位。
八、應(yīng)注意的問題：
一、工程結(jié)算審計對工程量、單價的準確性要求較高，但由于審計有一定的時間限制（自收到完整的竣工結(jié)算（決算）資料起45日內(nèi)出具審計意見），審計人員不可能對每項子目都仔細核對，而應(yīng)采取“抓大放小，針對重點”的原則。
二、工程項目管理的深度、規(guī)范度直接影響工程造價的高低。審計人員應(yīng)采取行之有效的審計監(jiān)管手段，規(guī)范工程管理，控制工程造價。
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