第一章 政策要點(diǎn)
一、享受主體
（一）財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策
會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
（二）財(cái)稅〔2017〕34號(hào)規(guī)定的提高科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例政策
科技型中小企業(yè)，具體是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
二、優(yōu)惠內(nèi)容
（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（二）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
（三）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
三、享受條件
（一）研發(fā)活動(dòng)的定義
研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
（二）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)包括：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
8.法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，不得計(jì)算加計(jì)扣除；已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
（三）不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)包括：
住宿和餐飲業(yè)、煙草制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。上述行業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占50%（含）以下的，可按規(guī)定備案申報(bào)享受加計(jì)扣除政策。
上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
注意：“不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”與“不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)”在含義上存在差異。“不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”是對(duì)不得享受加計(jì)扣除政策行業(yè)的完全列舉，即列舉之外行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，若符合其他條件均可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，是“非此即彼”的關(guān)系。而“不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)”是對(duì)不得享受加計(jì)扣除政策活動(dòng)的不完全列舉，并非指列舉之外的活動(dòng)都是符合政策條件的研發(fā)活動(dòng)，而僅僅是對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”范疇的輔助說(shuō)明，在判定企業(yè)從事活動(dòng)是否可適用加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義進(jìn)行判斷。
1.不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)業(yè)務(wù)收入
企業(yè)從事多項(xiàng)上述行業(yè)業(yè)務(wù)的，在主營(yíng)業(yè)務(wù)判定時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年取得的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定，具體金額可根據(jù)企業(yè)收入明細(xì)賬中對(duì)應(yīng)的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入合計(jì)數(shù)確認(rèn)。
2.收入總額
按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。其中，其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。
收入總額的確認(rèn)應(yīng)注意總額計(jì)算的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。
收入總額應(yīng)分別從會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目進(jìn)行分析確認(rèn)：
（1）營(yíng)業(yè)收入
會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)收入”欄。
（2）營(yíng)業(yè)外收入
通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”欄分析確定。例如，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在會(huì)計(jì)核算上通常是將處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，即轉(zhuǎn)讓收入扣除成本、費(fèi)用后的固定資產(chǎn)清理的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出），但轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款確定，應(yīng)注意區(qū)分；又如，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上采取權(quán)益法核算的，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)予以剔除。
（3）投資收益
納稅人的對(duì)外投資在會(huì)計(jì)上可以通過(guò)多種形式體現(xiàn)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、短期投資、長(zhǎng)期債券投資等，對(duì)納稅人以各種形式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“投資收益”項(xiàng)目以及企業(yè)投資收益明細(xì)賬按稅法規(guī)定分析確定。需要注意的是：①轉(zhuǎn)讓收入與轉(zhuǎn)讓所得不能混淆，會(huì)計(jì)上將轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入投資收益，而收入總額口徑中的投資收益按轉(zhuǎn)讓收入確定。②會(huì)計(jì)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法核算，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，稅收上均應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，即股息、紅利等權(quán)益性投資收益均應(yīng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收入均應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
（4）利息收入
會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄。應(yīng)注意利息收入不等于會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方發(fā)生額，分析判斷企業(yè)利息收入與財(cái)務(wù)費(fèi)用是否符合邏輯關(guān)系，例如，當(dāng)財(cái)務(wù)費(fèi)用小于等于零時(shí)，利息收入應(yīng)大于等于財(cái)務(wù)費(fèi)用絕對(duì)值。
（5）視同銷售收入
由于視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入反映會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表上很難通過(guò)某一具體科目集中體現(xiàn)。
對(duì)于企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售并確認(rèn)收入：①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)移送他人的情形，除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。
（6）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入
對(duì)于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整的項(xiàng)目，主要包括跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物、企業(yè)執(zhí)行持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同、政府補(bǔ)助收入項(xiàng)目等。
（7）銷售折扣、折讓和退回
對(duì)于發(fā)生銷售折扣、折讓和退回行為的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注其銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。若企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，在會(huì)計(jì)處理上將折讓和退回時(shí)間發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前的折讓和退回，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整的，該部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（8）不征稅收入
不征稅收入包括：①財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。其中行政事業(yè)性收費(fèi)是指行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
可以作為不征稅收入的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是指，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的同時(shí)符合以下條件的財(cái)政性資金：
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門資金管理辦法或具體管理要求；
③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后在 5 年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3.減除的不征稅收入
需要注意的是，企業(yè)取得的專項(xiàng)用于研發(fā)的財(cái)政資金（比如符合條件的軟件企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的），作為不征稅收入處理，則相關(guān)支出不能稅前扣除，亦不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
另外，企業(yè)填報(bào)的不征稅收入應(yīng)符合不征稅收入的要求并進(jìn)行單獨(dú)核算。計(jì)算比例時(shí)可予以減除的不征稅收入，應(yīng)為企業(yè)按規(guī)定作為不征稅收入進(jìn)行申報(bào)處理的部分；企業(yè)未作為不征稅收入處理的，不應(yīng)從收入總額中減除。
4.減除的投資收益
從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
5.研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年，指研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生計(jì)入損益或無(wú)形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。屬于研究階段按費(fèi)用化的，為研發(fā)支出計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的年度；屬于開發(fā)階段進(jìn)行資本化的，為按規(guī)定將該無(wú)形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。
四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：
（一）人員人工費(fèi)用：可加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用包括：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員（主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員）、技術(shù)人員（具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員）、輔助人員（參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工）。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
2.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
3.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
4.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
例如，假設(shè)A企業(yè)管理人員張三，在作為RD1、RD2兩項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的同時(shí)從事企業(yè)日常管理，張三當(dāng)年的工資薪金50萬(wàn)元。企業(yè)張三工作活動(dòng)用時(shí)情況有記錄：2017年度工作總工時(shí)1500小時(shí),其中日常管理活動(dòng)500小時(shí)，研發(fā)1000小時(shí)（其中RD1項(xiàng)目500小時(shí)，RD2項(xiàng)目500小時(shí)）。
在計(jì)算該企業(yè)2017年度可加計(jì)扣除的研發(fā)支出時(shí)，日常管理活動(dòng)對(duì)應(yīng)的50×（500/1500）=16.67萬(wàn)元不得加計(jì)扣除，余下的33.33萬(wàn)元在RD1、RD2項(xiàng)目間按工時(shí)進(jìn)行分配，可加計(jì)扣除的研發(fā)支出分別為16.67萬(wàn)元、16.67萬(wàn)元。
（二）直接投入費(fèi)用：指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
（三）折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.折舊費(fèi)用執(zhí)行加速折舊的有關(guān)規(guī)定
（1）2016年度匯算清繳規(guī)定
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊政策的，在加計(jì)扣除時(shí)就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。
（2）2017年度及以后年度匯算清繳規(guī)定
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
例如，A企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2015年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，2016年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，2016年折舊額200萬(wàn)元。此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額小于稅收折舊額，則：
2016年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)僅可就其會(huì)計(jì)處理的150萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除75萬(wàn)元。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。
2017年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。
接上例，假設(shè)A企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2016年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2016年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
簡(jiǎn)要概括即：2016年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??；2017年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。
（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
1.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
具體計(jì)算方式同“折舊費(fèi)用”部分。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
（六）其他相關(guān)費(fèi)用：指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/（1-10%）。
例如：假設(shè)A企業(yè)2017年度進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目，其中：
1.甲項(xiàng)目發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，則甲項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/（1-10%）=9.78萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元超過(guò)了限額，則甲項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)僅可按9.78萬(wàn)元計(jì)算，該項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。
2.乙項(xiàng)目發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，乙項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/（1-10%）=10.22萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元未超過(guò)限額，則乙項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)按實(shí)際發(fā)生額8萬(wàn)元計(jì)算，該項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。
五、委托研發(fā)
（一）委托研發(fā)的定義
委托研發(fā)是指委托他人進(jìn)行的研發(fā)。委托方以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是受委托方支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實(shí)現(xiàn)委托方使用目的。享受加計(jì)扣除的委托研發(fā)是指委托方以支付報(bào)酬的形式獲得受托方研發(fā)成果所有權(quán)的研發(fā)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是受委托方支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實(shí)現(xiàn)委托方使用目的。
（二）委托研發(fā)的稅法規(guī)定
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
2.委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
3.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例如，A企業(yè)2017年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B進(jìn)行研發(fā)，實(shí)際支付費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。
4.2016-2017年度匯算清繳時(shí)，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。
自2018年度匯算清繳起，委托境外（不包括委托境外個(gè)人，下同）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例如，A企業(yè)2018年度委托不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的境外B企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生支出5億元，A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)4.5億元，則A企業(yè)于2018年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)按5×80%=4億元計(jì)入其委托境外研發(fā)費(fèi)用；同時(shí)，A企業(yè)的委托境外研發(fā)費(fèi)用僅可在境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二限額（4.5×2/3=3億元）內(nèi)加計(jì)扣除，故A企業(yè)該年度允許加計(jì)扣除的境外研發(fā)支出為3億元。
（二）委托研發(fā)合同
對(duì)委托研發(fā)的項(xiàng)目，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托開發(fā)合同。其中，委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的合同由受托方于科技主管部門進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方于科技行政主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。合同可參照《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)<技術(shù)合同示范文本>的通知》（國(guó)科發(fā)政字〔2001〕244號(hào)）之附件1《技術(shù)開發(fā)（委托）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。
六、合作研發(fā)管理
（一）合作研發(fā)的定義
合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其它企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作研發(fā)人共同所有。值得注意的是，這里的合作是指直接產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，而不是其他性質(zhì)的活動(dòng)，如提供咨詢意見、物質(zhì)條件，或者進(jìn)行其他輔助活動(dòng)等。
涉及到與外省市企業(yè)以及境外企業(yè)合作開發(fā)的情況，合作開發(fā)協(xié)議或者合同中一定要明確合作各方的權(quán)利義務(wù)和成果歸屬，作為享受稅收研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的依據(jù)和無(wú)形資產(chǎn)成果管理攤銷的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。
（二）合作研發(fā)合同
合作研發(fā)合同可參照《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)<技術(shù)合同示范文本>的通知》（國(guó)科發(fā)政字〔2001〕244號(hào)）之附件2《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的
實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。
（三）合作研發(fā)的稅法規(guī)定
合作研發(fā)由合作各方就自身承擔(dān)費(fèi)用分別加計(jì)扣除。
七、集中研發(fā)管理
（一）集中研發(fā)的定義
集中研發(fā)指集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行集中研發(fā)。優(yōu)點(diǎn)是由于可將集團(tuán)中的資源、技術(shù)、人力進(jìn)行整合、統(tǒng)籌管理，不易受業(yè)務(wù)工作的限制，開發(fā)水平較高，系統(tǒng)整體較為優(yōu)化。
（二）集中研發(fā)的稅法規(guī)定
集中研發(fā)在收益成員企業(yè)間合理分?jǐn)偧佑?jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)集中研發(fā)項(xiàng)目按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文規(guī)定歸集的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料。相關(guān)協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不能提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的決算表及分?jǐn)偙淼汝P(guān)鍵資料，研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
八、其他事項(xiàng)的處理
（一）作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
（二）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例如，A企業(yè)2017年度發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。
（三）特殊收入的扣減
企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（四）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
（五）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
九、追溯享受政策相關(guān)規(guī)定
追溯享受，是指企業(yè)追溯期內(nèi)的符合條件研發(fā)費(fèi)用由于各種原因作為一般性研發(fā)費(fèi)用處理，應(yīng)享未享加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)于此類研發(fā)費(fèi)用可在3年內(nèi)按其金額的50%進(jìn)行追溯加計(jì)扣除或攤銷。
十、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策規(guī)定
（一）享受條件
科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：
1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
符合上述前4個(gè)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
（1）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；
（2）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；
（3）企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；
（二）入庫(kù)流程
科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。
1.企業(yè)對(duì)照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)辦法》）自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)”（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)平臺(tái)）上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》（見附件1-3）。
2.各省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺(tái)上通知企業(yè)補(bǔ)正。信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。
3.公示無(wú)異議的企業(yè)，納入“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)”并在服務(wù)平臺(tái)公告；有異議的，由省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。
4.省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“登記編號(hào)”）。
5.已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門按規(guī)定程序辦理。
6.已入庫(kù)企業(yè)發(fā)生更名或與評(píng)價(jià)指標(biāo)有關(guān)的重大變化的，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)通過(guò)服務(wù)平臺(tái)填報(bào)變化情況。
7.已入庫(kù)企業(yè)有下列行為之一的，由省級(jí)科技管理部門撤銷其行為發(fā)生年度登記編號(hào)并在服務(wù)平臺(tái)上公告：
（1）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規(guī)定條件的；
（2）存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；
（3）發(fā)生科研嚴(yán)重失信行為的；
（4）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；
（5）被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的；
（6）未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。
（三）管理規(guī)定
1.企業(yè)取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的，可按規(guī)定享受提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策（以下簡(jiǎn)稱科技型中小企業(yè)75%加計(jì)扣除政策）。其中，入庫(kù)年度之前成立且5月31日前提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位（左數(shù)，下同）為0；入庫(kù)年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位為A；入庫(kù)年度當(dāng)年成立的，其登記編號(hào)第11位為0。入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策（科技型中小企業(yè)75%加計(jì)扣除政策）。
2.企業(yè)按規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受科技型中小企業(yè)75%加計(jì)扣除政策。
3.科技型中小企業(yè)申報(bào)享受科技型中小企業(yè)75%加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》之表A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中“科技型中小企業(yè)登記編號(hào)”欄次。
4.因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號(hào)的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受科技型中小企業(yè)75%加計(jì)扣除政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
第二章 主要政策依據(jù)
一、稅收政策規(guī)定
（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條
（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條
（三）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）
（五）《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）
（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）
（七）《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）
（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）
（九）《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
（十）《科技部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2018〕11號(hào)）
（十一）《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
二、優(yōu)惠事項(xiàng)辦理規(guī)定
（一）《關(guān)于進(jìn)一步明確研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有關(guān)事項(xiàng)的通知》（渝財(cái)稅〔2016〕51號(hào)）
（二）《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）
（三）《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（渝科委發(fā)〔2017〕99號(hào)）
（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）
三、會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定
（一）《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）
（二）《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）
（三）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)—研究與開發(fā)》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）
（四）《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）
（五）《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）
第三章 辦理流程
一、企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的
資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。
二、于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
三、年度匯算清繳時(shí)自行判別是否符合優(yōu)惠條件。符合條件的可自行計(jì)算優(yōu)惠金額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表享受優(yōu)惠。
四、完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。當(dāng)年度有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。其留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
五、若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議，企業(yè)應(yīng)在接收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《研究開發(fā)項(xiàng)目異議告知書》后，應(yīng)登錄重慶市科技主管部門網(wǎng)站上傳鑒定所需有關(guān)資料。
第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料
一、主要留存?zhèn)洳橘Y料
（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
（四）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
（五）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
（六）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（七）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>
若企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的，還應(yīng)將以下資料留存?zhèn)洳椋?/span>
（一）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（二）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
二、上傳科技部門鑒定所需資料
（一）、（二）、（三）項(xiàng)與留存?zhèn)洳橘Y料一致。
（四）支撐證明材料（企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目情況選擇提供）：
1.在其它部門立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)證明文件。
2.項(xiàng)目（階段）測(cè)試報(bào)告。
3.項(xiàng)目（階段）研究成果證明、項(xiàng)目樣品試制報(bào)告、新產(chǎn)品檢測(cè)報(bào)告。
4.知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明。
5.高新技術(shù)產(chǎn)品、重點(diǎn)新產(chǎn)品證明。
6.臨床研究進(jìn)展報(bào)告、臨床研究批件、新藥證書。
7.新工藝實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的對(duì)比證明數(shù)據(jù)，產(chǎn)品性能指標(biāo)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)先進(jìn)水平的說(shuō)明。
8.其它證明材料。
第五章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算管理
一、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定及解析
（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
（目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是“有條件資本化”的方式。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細(xì)、合理的有力證據(jù)。而《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。應(yīng)注意稅會(huì)差異之間的調(diào)整。）
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
（企業(yè)判斷該無(wú)形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測(cè)試等全部環(huán)節(jié)，該項(xiàng)資產(chǎn)已能夠達(dá)到預(yù)期的所有功能。）
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（企業(yè)應(yīng)具有完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。）
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的形式：對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場(chǎng)且能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入；對(duì)直接將該無(wú)形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng)證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。）
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)能力、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。）
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
（企業(yè)應(yīng)對(duì)開發(fā)活動(dòng)的支出單獨(dú)核算。對(duì)于同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)而無(wú)法在各項(xiàng)目間合理分配，以及無(wú)法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。）
實(shí)務(wù)中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化判斷條件及佐證材料包括：
1.開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案已經(jīng)過(guò)技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并通過(guò)。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等。
2.管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書、管理層會(huì)議批準(zhǔn)文件等。
3.開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場(chǎng)調(diào)研，說(shuō)明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)的工藝流程具有市場(chǎng)推廣能力，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等。
4.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)。佐證材料包括：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目工作大綱或科技合同書（含項(xiàng)目預(yù)算、開發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)路線等）。
5.開發(fā)項(xiàng)目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬簿、項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等。
（二）研發(fā)費(fèi)用的范圍
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用包括：
1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑相比，強(qiáng)調(diào)“在職”人員，且包含了研發(fā)人員的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等未列入加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用）
3.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑不包含房屋的折舊或租賃費(fèi)用）
4.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
5.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
6.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
7.通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。
（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑規(guī)定，委托研發(fā)支出僅可按實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)計(jì)入委托方。）
8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
（與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑相比多列舉了辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)，且未規(guī)定歸集限額。同時(shí)，按照總局2017年40號(hào)公告規(guī)定，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可按規(guī)定歸集入其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除）
此外，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中還包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等，上述費(fèi)用于財(cái)企〔2007〕194號(hào)未列舉。
（三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。
（對(duì)按財(cái)企〔2007〕194號(hào)規(guī)定計(jì)提了研發(fā)準(zhǔn)備金的企業(yè)，在季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額申報(bào)納稅。年度匯算清繳時(shí)，當(dāng)年計(jì)提而未實(shí)際支出的研發(fā)準(zhǔn)備金，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除且不得用于計(jì)算加計(jì)扣除。）
二、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算
（一）研發(fā)前期準(zhǔn)備
1.研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理
（1）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研
在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，企業(yè)研發(fā)部門須進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研。項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研的主要任務(wù)包括：論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動(dòng)向、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項(xiàng)目的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、可行性等。
（2）編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告
在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項(xiàng)可行性研究報(bào)告?？尚行匝芯繄?bào)告內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目概況、市場(chǎng)需求、主要研究?jī)?nèi)容、預(yù)期目標(biāo)、實(shí)施方案、項(xiàng)目預(yù)算等內(nèi)容。
企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員成立評(píng)估委員會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估論證，對(duì)技術(shù)研發(fā)部門提交的立項(xiàng)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估。技術(shù)研發(fā)部門報(bào)告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會(huì)陳述和答辯。經(jīng)評(píng)估后，委員會(huì)對(duì)該可行性研究報(bào)告作出可行或不可行的意見。
（3）研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批
經(jīng)評(píng)估可行的可行性研究報(bào)告，技術(shù)研發(fā)部門及時(shí)提交立項(xiàng)申請(qǐng)。研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級(jí)授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)審批。對(duì)經(jīng)審批通過(guò)的立項(xiàng)申請(qǐng)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)下達(dá)立項(xiàng)批復(fù)，編制《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》，并明確項(xiàng)目預(yù)算，組成研發(fā)項(xiàng)目小組，指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項(xiàng)目小組成員等。項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財(cái)務(wù)部門辦理項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門在年度的研發(fā)費(fèi)用中安排保證。
（4）研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收
企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報(bào)進(jìn)展情況。項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等簽字審核報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算等。
企業(yè)所有的立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必須進(jìn)行驗(yàn)收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目可以組成以總工程師（技術(shù)總監(jiān)）為組長(zhǎng)的驗(yàn)收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源、審計(jì)等專業(yè)人員組成，同時(shí)也可以邀請(qǐng)外部專家的加入，必要時(shí)可以委托外部相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審或科技成果鑒定。
企業(yè)對(duì)于通過(guò)驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請(qǐng)專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對(duì)于需要申請(qǐng)專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān)專利申請(qǐng)手續(xù)。
2.合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)通過(guò)在費(fèi)用類科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，該科目借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。下一級(jí)按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定中對(duì)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等明細(xì)科目，并可根據(jù)實(shí)際情況再向下設(shè)置明細(xì)科目，如：
材料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的原材料、輔助材料等各項(xiàng)材料采購(gòu)及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。
燃料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的煤、油等燃料費(fèi)用。
動(dòng)力費(fèi)：核算研究開發(fā)過(guò)程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源介質(zhì)費(fèi)用。
工資薪酬：核算研究開發(fā)過(guò)程中從事研發(fā)活動(dòng)的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等職工薪酬，不含社保及附加費(fèi)。
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金：核算研究開發(fā)過(guò)程中從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
勞務(wù)費(fèi)：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
設(shè)備、儀器折舊費(fèi)：核算用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)設(shè)備、儀器折舊費(fèi)。
其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。
維護(hù)、維修費(fèi)：核算科研用固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
設(shè)備、儀器租賃費(fèi)：核算用于研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)備、儀器等租金，直接按項(xiàng)目歸集。
其他租賃費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)的其他租金。
模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)：核算用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不符固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
樣品、樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。
化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)：核算試制產(chǎn)品的化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。
論證、評(píng)估費(fèi)：核算研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估費(fèi)。
外協(xié)費(fèi)用：核算研究開發(fā)過(guò)程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗(yàn)、加工、研制、安裝、測(cè)試調(diào)試、計(jì)算等所支付的全部合同費(fèi)用，按項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
其他費(fèi)用：核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)等。
（二）研發(fā)實(shí)施及會(huì)計(jì)核算
1.協(xié)同開展科研項(xiàng)目管理、人員管理與財(cái)務(wù)管理
企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，完善研發(fā)、人事、財(cái)務(wù)等各部門的有效配合機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部涉及研發(fā)的各部門、各相關(guān)人員的職責(zé)清晰、分工明確。
（1）研發(fā)部門的職責(zé)
向財(cái)務(wù)部門提供當(dāng)年研發(fā)預(yù)算，登記研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺(tái)賬，并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期對(duì)賬；研發(fā)項(xiàng)目的采購(gòu)申請(qǐng)、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷等，應(yīng)在相關(guān)采購(gòu)申請(qǐng)單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報(bào)銷單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào)；研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報(bào)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門以便進(jìn)行單獨(dú)核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說(shuō)明及使用工時(shí)等。
（2）人事部門的職責(zé)
按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表；按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表；向財(cái)務(wù)部門提供專門針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項(xiàng)目小組的向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。
（3）財(cái)務(wù)部門的職責(zé)
做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作；嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)了解研發(fā)活動(dòng)的總體預(yù)算及進(jìn)展情況，合理安排資金使用，準(zhǔn)確核算歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況；編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜；及時(shí)收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔。
2.對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)實(shí)施分項(xiàng)目管理
企業(yè)應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行項(xiàng)目管理，建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬，對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記，并根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行階段性地評(píng)價(jià)和分析，判斷費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況。項(xiàng)目管理的流程包括項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目申報(bào)批準(zhǔn)、確定項(xiàng)目預(yù)算等。企業(yè)的項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)操作，正確核算各項(xiàng)目支出。
3.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)施規(guī)范化管理
對(duì)于研發(fā)過(guò)程中需要報(bào)銷的費(fèi)用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進(jìn)行申報(bào)，材料設(shè)備使用時(shí)填寫相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個(gè)項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)?，?xiàng)目完成時(shí)提供結(jié)項(xiàng)報(bào)告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項(xiàng)目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告等工作，以防止人為操控研發(fā)費(fèi)用。
對(duì)于研發(fā)費(fèi)支出管理的具體要求主要包括：
（1）研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)原始憑證必須合法，報(bào)銷手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)審批程序。
（2）研發(fā)活動(dòng)所用的材料燃料動(dòng)力費(fèi)用必須有專門的儀表記錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費(fèi)用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。
（3）企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃書或項(xiàng)目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計(jì)發(fā)工資性支出。研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)的同時(shí)，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項(xiàng)目的，人力資源部門應(yīng)對(duì)其實(shí)際工時(shí)分開上報(bào)財(cái)務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖源_保核算的合理性與合規(guī)性。
（4）研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開始進(jìn)入銷售，該產(chǎn)品的工料支出即應(yīng)于生產(chǎn)成本中核算。
（5）對(duì)于集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團(tuán)公司集中使用的研發(fā)費(fèi)用總額，原則上不得超過(guò)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表年?duì)I業(yè)收入的2%。
（6）對(duì)于研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)類的費(fèi)用支出，要有該項(xiàng)目即時(shí)的完工單證，參加現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費(fèi)用核算。
（7）對(duì)企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的費(fèi)用，根據(jù)加工合同及加工費(fèi)的正式發(fā)票歸集項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，不屬于項(xiàng)目計(jì)劃書中的其他項(xiàng)目進(jìn)行委托開發(fā)與加工，不可以歸集于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用。
4.合理確認(rèn)和歸集研發(fā)費(fèi)用
（1）總體要求
企業(yè)具體核算時(shí)，對(duì)于直接發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)采取直接對(duì)應(yīng)核算方法；對(duì)于企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于無(wú)法明確分配的，計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本中。會(huì)計(jì)期末應(yīng)及時(shí)將不滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，將滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計(jì)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬，滿足不同會(huì)計(jì)核算的需要，確保研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作的精確性與規(guī)范性。
例如，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)同時(shí)符合“臨時(shí)性”與“簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意取得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對(duì)于折舊、攤銷費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)對(duì)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。對(duì)儀器、設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動(dòng)，又從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，如果能準(zhǔn)確記錄工時(shí)的，則記錄工時(shí)；無(wú)法用工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偟?，?yīng)記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對(duì)于下腳料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立研發(fā)廢料庫(kù)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廢料庫(kù)進(jìn)行區(qū)分，以準(zhǔn)確區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下腳料收入與研發(fā)活動(dòng)下腳料收入，滿足國(guó)家稅務(wù)總局2017年40號(hào)公告中關(guān)于特殊收入扣減的有關(guān)核算要求，等等。
（2）研發(fā)費(fèi)用的歸集程序
① 確定研發(fā)活動(dòng)的成本計(jì)算對(duì)象。
②設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目，并建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬。
（3）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過(guò)程中可能存在的問(wèn)題包括：
①把與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；
②把已經(jīng)開發(fā)成功進(jìn)入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
③把部分不直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資津貼補(bǔ)貼計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
④把日常生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)租賃費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
⑤把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
5.共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?/span>
對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與研發(fā)共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)采用總量計(jì)量再分?jǐn)偟霓k法。在共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偪趶降陌盐丈希瑧?yīng)把握有關(guān)費(fèi)用與企業(yè)具體研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)性程度。與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求及時(shí)足額確認(rèn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；而對(duì)于與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)非直接相關(guān)的費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用的耗用量、研發(fā)人員投入工時(shí)、人員比例結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)費(fèi)用的特點(diǎn)選擇合理的分?jǐn)偡椒ǎ敿?xì)編制《人員人工分配表》、《設(shè)備折舊分配表》、《無(wú)形資產(chǎn)攤銷分配表》等，確保研發(fā)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。
6.研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算
（1）自主研發(fā)
企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出－資本化支出”科目余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”。
“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。
企業(yè)從事研究開發(fā)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
—資本化支出
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”科目；對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
A．結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
B．當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出—資本化支出
③對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷
（2）委托研發(fā)（委托方）
①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目
—資本化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目
貸：銀行存款等
②會(huì)計(jì)期末：
A.對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出—資本化支出
對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷
（3）合作研發(fā)
①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等
—資本化支出—XX合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目
②會(huì)計(jì)期末：
A.對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出—資本化支出
對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷
（4）集中研發(fā)
①集團(tuán)本部會(huì)計(jì)處理
A.集團(tuán)本部?jī)?nèi)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
B.集團(tuán)本部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在子公司間進(jìn)行分?jǐn)偅_定實(shí)際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表：
借：銀行存款
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項(xiàng)目—甲/乙/丙子公司
—資本化支出—XX集中研發(fā)項(xiàng)目—甲/乙/丙子公司
②子公司會(huì)計(jì)處理
A.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用時(shí)：
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項(xiàng)目
—資本化支出—XX集中研發(fā)項(xiàng)目
貸：銀行存款
B.子公司費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項(xiàng)目
C.子公司資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX集中研發(fā)項(xiàng)目
7.追溯享受加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理
在追溯調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤(rùn)。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程為：
（1）根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目；
（2）根據(jù)未分配利潤(rùn)增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計(jì)提年初的盈余公積，會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；
（3）根據(jù)前述會(huì)計(jì)處理后相關(guān)賬戶金額，調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初金額，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)增、“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)增。
（三）會(huì)計(jì)信息的列報(bào)
1.會(huì)計(jì)信息的列示
企業(yè)會(huì)計(jì)期末在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將本會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報(bào)表中列示如下：
①當(dāng)期費(fèi)用化處理的研究開發(fā)費(fèi)用，于利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”欄“其中”項(xiàng)下“研究與開發(fā)支出”列示。
②當(dāng)期資本化處理的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行列示：
（1）對(duì)會(huì)計(jì)期末，還未達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示。
（2）對(duì)會(huì)計(jì)期末，已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負(fù)債表的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
2.會(huì)計(jì)信息的披露
企業(yè)應(yīng)加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對(duì)外提供信息質(zhì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用、支出情況。如在無(wú)形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營(yíng)業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費(fèi)用附注中單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對(duì)于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)中以獨(dú)立的類別單獨(dú)列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式和效益等方面的詳細(xì)信息。通過(guò)幫助投資者進(jìn)行合理估值，詳細(xì)了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進(jìn)而增強(qiáng)投資者信心，帶動(dòng)企業(yè)投資良性增長(zhǎng)。
第六章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)提醒
一、是否按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，分別歸集了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
二、是否準(zhǔn)確界定了研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等概念，從而準(zhǔn)確歸集有關(guān)費(fèi)用。
三、對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否分別核算、準(zhǔn)確劃分，對(duì)同時(shí)用于研發(fā)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、人員等是否按合理方法進(jìn)行分配歸集。
四、是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費(fèi)用化或資本化；對(duì)于資本化的研發(fā)費(fèi)用，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件。
五、是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)支出信息按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行充分披露。
六、是否按照財(cái)企〔2007〕194號(hào)要求，嚴(yán)格研發(fā)費(fèi)用審批程序，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)等應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支的費(fèi)用，是否從研發(fā)費(fèi)用中剔除。
七、是否就研發(fā)活動(dòng)各階段的檔案材料分別歸檔。各階段需歸檔的主要材料包括：
（一）研發(fā)立項(xiàng)階段：決議文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告、研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員材料等。
（二）研發(fā)實(shí)施階段：研發(fā)人員合同、研發(fā)人員出勤情況統(tǒng)計(jì)表、研發(fā)人員工資發(fā)放記錄、研發(fā)材料領(lǐng)用單及出庫(kù)單、研發(fā)設(shè)備公式分配表等。
（三）研發(fā)完成階段：研發(fā)項(xiàng)目論證、評(píng)審、驗(yàn)收材料；研發(fā)費(fèi)用決算報(bào)告、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等。
第七章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算示例
一、基本情況
A公司（主營(yíng)業(yè)務(wù)不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定的負(fù)面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項(xiàng)、自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，項(xiàng)目名稱為XX研究，項(xiàng)目編號(hào)為RD1（該項(xiàng)目為A公司2018年度唯一研發(fā)項(xiàng)目）。2018年l至3月為新技術(shù)的研究階段，2018年4至12月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于12月底申請(qǐng)到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡(jiǎn)便計(jì)算，不考慮增值稅因素）
二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）研究階段（1—3月）
1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)200000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)100000元。
1—1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—人員人工—工資200000
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200000
1—2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬—工資200000
貸： 銀行存款200000
1—3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)100000
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 100000
1—4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬—工資100000
貸：銀行存款100000
2.2月采購(gòu)原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。
2—1.采購(gòu)材料、燃料
借：原材料300000
燃料100000
貸：銀行存款400000
2—2.研發(fā)耗用材料、燃料
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—原材料—材料250000
貸：原材料200000
燃料50000
3.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)1000元
3—1.支付設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 1000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000
4.2月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)50000元。
4—1.模具制造費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 50000
貸：銀行存款 50000
5.1月，購(gòu)買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款600000元，采取直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元。
5—1.購(gòu)買儀器
借：固定資產(chǎn)600000
貸：銀行存款 600000
5—2.計(jì)提2—3月設(shè)備折舊費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi)10000
貸：累計(jì)折舊10000
6.2月，租賃專用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，每月租金5000元，租期一年。
6—1.支出2—3月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi)10000
貸：銀行存款10000
7.公司自有辦公樓用于RD1項(xiàng)目，本階段折舊額合計(jì)20000元。
7—1.計(jì)提1—3月辦公樓折舊費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi)20000
貸：累計(jì)折舊20000
8.用于RD1項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)20000元。
8—1.計(jì)提1—3月研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)（XX專利）攤銷
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—無(wú)形資產(chǎn)攤銷—XX專利20000
貸：累計(jì)攤銷20000
9.3月購(gòu)買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，資料翻譯費(fèi)1000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。
9—1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用
借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—資料費(fèi)5000
研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—翻譯費(fèi)1000
研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)10000
貸：銀行存款16000
10.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出
10—1.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出
借：管理費(fèi)用677000
貸：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出 677000
（二）開發(fā)階段（4—12月）
11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)1000000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)500000元。
11—1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—工資1000000
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資1000000
11—2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬—工資1000000
貸：銀行存款1000000
11—3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)500000
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資500000
11—4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬—工資500000
貸：銀行存款500000
12.采購(gòu)原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。
12—1.采購(gòu)材料、輔助材料
借：原材料800000
輔助材料200000
貸：銀行存款1000000
12—2.研發(fā)耗用材料、輔助材料
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—原材料—材料700000
貸：原材料600000
輔助材料100000
13.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2000元
13—1.支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2000
貸：銀行存款2000
14.用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)100000元。
14—1.模具制造費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi)100000
貸：銀行存款100000
15.1月所購(gòu)買設(shè)備本階段計(jì)提折舊45000元
15—1.計(jì)提4—12設(shè)備月折舊費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi)45000
貸：累計(jì)折舊45000
16.1月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì)45000元
16—1.支出4—12月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi)45000
貸：銀行存款45000
17.公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊60000元
17—1.計(jì)提4—12月辦公樓折舊費(fèi)
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi)60000
貸：累計(jì)折舊60000
18.用于RD1項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)50000元。
18—1.計(jì)提4—12月無(wú)形資產(chǎn)（XX 專利）攤銷
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—無(wú)形資產(chǎn)攤銷—XX專利50000
貸：累計(jì)攤銷50000
19.購(gòu)買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)8000元，資料翻譯費(fèi)2000元，辦公費(fèi)5000元。
19—1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—資料費(fèi)8000
研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—翻譯費(fèi)2000
研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—辦公費(fèi)5000
貸：銀行存款15000
20.RD1驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專利注冊(cè)費(fèi)5000元。
20—1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用
借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000
研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—專利注冊(cè)費(fèi) 5000
貸：銀行存款15000
21.12月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出
21—1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出
借：無(wú)形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利2532000
貸：研發(fā)支出—RD1—資本化支出2532000
22.采取直線法按10年對(duì)該專利進(jìn)行攤銷
22—1.12月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)
借：管理費(fèi)用21100
貸：無(wú)形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 21100
23.A公司《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)示例（見附件1-4）
三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào)
A公司RD1項(xiàng)目2018年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)3209000元，其中費(fèi)用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷21100元，該無(wú)形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為2510900元。故該公司的列報(bào)為：利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映費(fèi)用化研發(fā)支出677000元；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目反映2510900元，利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映21100元。
四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算
（一）費(fèi)用化研發(fā)支出
1.A公司RD1項(xiàng)目2018年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)與總局2017年40號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：
（1）7—1.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)20000元；
（2）9—1.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。
2.其他相關(guān)費(fèi)用支出6000元，未超過(guò)限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。
3.費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)647000元。
（二）資本化研發(fā)支出
1.A公司2018年的資本化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)與總局2017年40號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：
（1）17—1.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)60000元；
（2）19—1.3月支出辦公費(fèi)5000元。
2.其他相關(guān)費(fèi)用支出25000元，未超過(guò)限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。
3.資本化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)2467000元。
（三）加計(jì)扣除金額的計(jì)算
A公司RD1項(xiàng)目2018年度允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出為647000元，可按規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，項(xiàng)目加計(jì)扣除額為647000×75%=485250元；形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出合計(jì)2532000元，剔除不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用后，可加計(jì)扣除的資本化研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)成本）為253200-65000=2467000元，按10年攤銷期計(jì)算，2018年12月的攤銷額=2467000÷（10×12）=20558.34元。按照財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。故2018年12月該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額為20558.34×175%=35977.1元，加計(jì)攤銷額為35977.1-20558.34=15418.76元。因此，2018年度匯算清繳中，A公司RD1項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（攤銷）額合計(jì)485250+15418.765=500668.76元，申報(bào)享受加計(jì)扣除政策合計(jì)可減少應(yīng)納稅額12516元（按25%法定稅率計(jì)算）。2018-2020年度，RD1項(xiàng)目形成的無(wú)形資產(chǎn)可按175%加計(jì)攤銷，計(jì)算加計(jì)攤銷額15417.76元。
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