財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)收到上述財(cái)政性資金，視為政府補(bǔ)助進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，與資產(chǎn)相關(guān)或非本期費(fèi)用相關(guān)的補(bǔ)助先計(jì)入“遞延收益”，在相關(guān)資產(chǎn)折舊攤銷或費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。與費(fèi)用相關(guān)的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
例如，某企業(yè)A2010年12月購(gòu)置一項(xiàng)國(guó)家鼓勵(lì)的節(jié)能設(shè)備120萬(wàn)元，2011年初，當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門按國(guó)家政策規(guī)定，給企業(yè)相應(yīng)補(bǔ)助100萬(wàn)元，并指定用于購(gòu)置專項(xiàng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)使用年限為5年。企業(yè)購(gòu)置完成該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，即借“固定資產(chǎn)”120萬(wàn)元，貸“在建工程”120萬(wàn)元。每年計(jì)提折舊時(shí)（殘值為0），借“管理費(fèi)用”24萬(wàn)元，貸“累計(jì)折舊”24萬(wàn)元。2011年，A企業(yè)收到政府補(bǔ)助100萬(wàn)元時(shí)，借“銀行存款”100萬(wàn)元，貸“遞延收益”100萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)按年折舊時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借“遞延收益”20萬(wàn)元，貸“營(yíng)業(yè)外收入”20萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)上述處理后，企業(yè)在收到100萬(wàn)元財(cái)政性資金時(shí)，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而在每年對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，用財(cái)政性資金對(duì)相關(guān)折舊費(fèi)用進(jìn)行了相應(yīng)的抵減，對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)影響為-4萬(wàn)元（20-24）。該企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，是否與會(huì)計(jì)處理一致呢？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）對(duì)有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確，規(guī)定從2008年1月1日起，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)這些規(guī)定，A企業(yè)取得的財(cái)政性資金100萬(wàn)元，由于不屬于上述不征稅范圍，應(yīng)在收到時(shí)直接計(jì)入2011年度應(yīng)納稅所得額，今后企業(yè)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，且資產(chǎn)折舊費(fèi)用也可以在當(dāng)期稅前扣除，相當(dāng)于應(yīng)提前繳納企業(yè)所得稅。
2009年6月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)上述政策進(jìn)行了調(diào)整，發(fā)布了《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)），其中明確規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
文件同時(shí)規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
根據(jù)財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，如果A企業(yè)是在2010年12月31日之前收到100萬(wàn)元政府財(cái)政性資金，且符合上述三個(gè)條件，收到時(shí)可以作為不征稅收入處理不納稅。但是，其購(gòu)置120萬(wàn)元資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為20萬(wàn)元，今后每年折舊時(shí)，會(huì)計(jì)上仍按120萬(wàn)元價(jià)值計(jì)提折舊，每年24萬(wàn)元，但稅收上只能認(rèn)可4萬(wàn)元（20萬(wàn)元÷5年），由于會(huì)計(jì)處理時(shí)遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益20萬(wàn)元，因而不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，財(cái)稅[2009]87號(hào)文件只是對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得財(cái)政性資金的規(guī)定，而A企業(yè)收到財(cái)政性資金的時(shí)間是2011年，因此，A企業(yè)不適用該文件，而應(yīng)該執(zhí)行原來(lái)的財(cái)稅[2008]151號(hào)文件，即100萬(wàn)元資金不能作為企業(yè)的不征稅收入處理。
為了解決上述問(wèn)題，保持稅收政策的連續(xù)性，今年9月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)），規(guī)定自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
文件同時(shí)規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此，A企業(yè)2011年取得的財(cái)政性資金，可以繼續(xù)執(zhí)行上述政策。
補(bǔ)充閱讀資料——政府補(bǔ)助的形式
政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。
（1）財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款，并在撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途。比如，財(cái)政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款等就屬于財(cái)政撥款。
（2）財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。貼息主要有兩種方式：一是財(cái)政將資金直接支付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
（3）稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補(bǔ)助。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的是政策導(dǎo)向，政府未直接向企業(yè)提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。
（4）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要包括無(wú)償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。
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