一、概念：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
二、條件：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅
三、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的：
應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組價(jià)計(jì)稅：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）
符合復(fù)合計(jì)稅辦法的：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，及國(guó)稅發(fā)[1994]130號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》、財(cái)稅[2006]33號(hào)《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》的規(guī)定，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除委托加工收回的已納消費(fèi)稅：
(1) 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
(2) 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
(3) 以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
(4) 以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(5) 以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
(6) 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
(7) 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
(8) 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
(9) 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
(10) 以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；
(11) 以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率－委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
四、委托加工收回后加價(jià)銷(xiāo)售
稅務(wù)處理：財(cái)法【2012】8號(hào)文件“自2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！?br>例題：
某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，2012年10月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)一批糧食50噸，每噸收購(gòu)價(jià)格3000元，一共支付糧食收購(gòu)價(jià)款150000元。公司將收購(gòu)的這批糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)回北京，委托某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒，支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)共7000元并取得運(yùn)輸票據(jù)。白酒加工完畢，公司當(dāng)月收回白酒10噸，并取得某酒廠開(kāi)具的防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，上面注明協(xié)議加工費(fèi)80000元，其中包含代墊輔助材料45000元。月底，公司在支付加工費(fèi)和代扣代繳消費(fèi)稅后，直接將這批委托加工的高度白酒以每噸30000元的價(jià)格出售。
【答案】：
由于無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，其代收代繳的消費(fèi)稅按組價(jià)計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=[50×3000×（1-13%）+80000+10×2000×0.5]÷（1-20%） =275625（元）
代收代繳的消費(fèi)稅=275625×20%+10×2000×0.5=65125（元）
該酒業(yè)有限公司在向酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，已經(jīng)向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅65125元。則酒廠生產(chǎn)該批高度白酒的每噸消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為：275625÷10=27562.5（元），而公司是以每噸30000元的計(jì)稅價(jià)格直接出售，明顯高于酒廠的組成計(jì)稅價(jià)格，屬于加價(jià)銷(xiāo)售，則需要補(bǔ)消費(fèi)稅（30000×10×20%+10×2000×0.5）-65125=4875（元）
會(huì)計(jì)處理的點(diǎn)撥：
1.首先是委托加工收回的分錄
發(fā)出委托加工的原材料
借：委托加工物資
貸：原材料
支付加工費(fèi)：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
支付代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
我們?cè)谖屑庸な栈睾笠话闶菍⑽屑庸ご沾U的消費(fèi)稅、城建稅教育費(fèi)附加，合并計(jì)入委托加工物資中，因此這里直接計(jì)入了“委托加工物資”的借方
借：庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
這里最終要將委托加工物資的價(jià)格和消費(fèi)稅的價(jià)格一起作為賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到了庫(kù)存商品中。
加價(jià)銷(xiāo)售的分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：庫(kù)存商品
之前我們將委托加工收回的物資的消費(fèi)稅一起轉(zhuǎn)入了庫(kù)存商品的賬面價(jià)值（因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅），因此這里委托加工收回后的應(yīng)稅貨物加價(jià)銷(xiāo)售，之前代收代繳的消費(fèi)稅我們是可以抵扣的，按差額征稅，這里是稅務(wù)處理，如何體現(xiàn)在賬務(wù)上呢，要將這部分消費(fèi)稅給提出來(lái)?！?br>借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（銷(xiāo)售之后這里結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要加上補(bǔ)繳的消費(fèi)稅金額）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
這里銷(xiāo)售之后您應(yīng)該會(huì)發(fā)現(xiàn)這里出現(xiàn)了一個(gè)貸方的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”差額。我們結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候是按代收代繳+補(bǔ)繳一起結(jié)轉(zhuǎn)的，借方有個(gè)代收代繳的金額，剩下的差額部分自然就是我們補(bǔ)繳的分錄。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
這個(gè)分錄就是我們補(bǔ)繳消費(fèi)稅的分錄，而之前代扣代繳的消費(fèi)稅就已經(jīng)抵減掉
還有一種思路是，我們?cè)谑栈匚屑庸の镔Y的時(shí)候直接將代扣代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入成本，單獨(dú)列出即：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅
—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）
貸：銀行存款
該思路適用于該應(yīng)稅消費(fèi)品收回后已經(jīng)明確了加價(jià)銷(xiāo)售的用途
總結(jié)：代收代繳；已納消費(fèi)稅提出；抵減；余額繳稅
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